【摘要】文章從現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的意義著手，詳細(xì)地闡述了企業(yè)進(jìn)行合理、合法規(guī)避稅收的措施。

　　人的一生中有兩件事是不可避免的，一件是死亡，一件是納稅。這是西方國(guó)家人民與政府之間最基本的關(guān)系。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的地位逐漸顯現(xiàn)，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)了我國(guó)稅收制度的發(fā)展。目前，企業(yè)仍然是我國(guó)主要的納稅主體，是國(guó)家稅收的主要來(lái)源。站在企業(yè)的角度講，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而且現(xiàn)金支出的剛性化使得企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的迫切性日益加劇，企業(yè)期望減少稅負(fù)，以達(dá)到企業(yè)利益的最大化。因此，稅收籌劃將成為企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，稅收籌劃也將成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理念。作為負(fù)責(zé)納稅的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)在充分了解稅法政策和會(huì)計(jì)原則以及其他相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行細(xì)致、及時(shí)的合理規(guī)劃，在多種納稅方案可選的情況下進(jìn)行全面而復(fù)雜的籌劃活動(dòng)。

　　一、利用國(guó)家免稅政策進(jìn)行稅收籌劃

　　現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，納稅籌劃的抵、免技巧是在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象，以達(dá)到免稅的目的。由于國(guó)家對(duì)一些特定地區(qū)行業(yè)項(xiàng)目或突發(fā)情況給予一定減免照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施，采取國(guó)家優(yōu)惠及鼓勵(lì)措施是最直接、最簡(jiǎn)單、最經(jīng)濟(jì)的納稅籌劃。例如，投資國(guó)債可以免征所得稅，我國(guó)遭受自然災(zāi)害的企業(yè)，在一定時(shí)期給予減免待遇；又如，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，從事三產(chǎn)企業(yè)，以及利用三廢為主要材料進(jìn)行循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)，給予減免稅待遇，通過(guò)這些優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)減、免稅收，增加企業(yè)利潤(rùn)所得。

　　二、利用稅率差異進(jìn)行稅收籌劃

　　在稅收籌劃過(guò)程中，在其他條件相同或相近的情況下，一般就低不就高，利用稅率差異，在合情合理的情況下達(dá)到節(jié)約稅款的目的。在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)完全可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式，投資規(guī)模和投資方向，利用稅率差異少繳納稅款。例如：有A、B、C三個(gè)國(guó)家的所得稅稅率分別是33%,45%,40%,有一投資公司M,在其他條件基本一致的情況下，肯定會(huì)選擇稅率較低的A國(guó)進(jìn)行投資，這樣可以降低稅負(fù)，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

　　三、利用分割的形式進(jìn)行納稅籌劃

　　在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，如果該企業(yè)利潤(rùn)奇高，就應(yīng)該想到利用分割的方式將企業(yè)分解成幾個(gè)獨(dú)立核算的、有獨(dú)立法人資格的小企業(yè)，使利潤(rùn)額降低在低稅率范圍內(nèi)，使整體稅率下降，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。例如，我國(guó)所得稅稅率等級(jí)為：3萬(wàn)元以下稅率為18%;3萬(wàn)元到10萬(wàn)元的稅率為27%;10萬(wàn)元以上的為33%.某企業(yè)總利潤(rùn)為15萬(wàn)元，可將企業(yè)分割成兩個(gè)不超過(guò)10萬(wàn)元的獨(dú)立企業(yè)，這樣適用稅率為27%,可以節(jié)省150000×（33%-27%）=9000元，9000元相當(dāng)于納稅籌劃多創(chuàng)造的稅后利潤(rùn)?？梢?jiàn)，企業(yè)分割對(duì)稅收籌劃有很大的有效性。

　　現(xiàn)就一般納稅人情況采用分割經(jīng)營(yíng)的技術(shù)方法進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)達(dá)到節(jié)省稅款的目的進(jìn)行案例說(shuō)明。E公司為大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)大型糧食干燥機(jī)、除塵設(shè)備，由于這些機(jī)器體型較大，運(yùn)輸費(fèi)用較高，占整個(gè)銷(xiāo)售收入的20%,一直以來(lái)將運(yùn)費(fèi)包含在銷(xiāo)售收入中，全額按17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。新稅法規(guī)定，運(yùn)輸收入按3%的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)稅收籌劃的新理念，企業(yè)決策層決定成立運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，使得部分運(yùn)輸費(fèi)用的稅收負(fù)擔(dān)由7%降為3%,使企業(yè)的稅負(fù)得以降低。另外，這絲毫不影響購(gòu)貨方的入賬價(jià)值，因E公司生產(chǎn)的均是大型機(jī)械，購(gòu)貨方均依照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，因而不影響購(gòu)貨方的扣稅問(wèn)題，從而達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

　　四、利用國(guó)家對(duì)一些項(xiàng)目扣除、抵免的稅收政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃

　　在納稅籌劃技巧中，抵免技術(shù)比較復(fù)雜，主要是我國(guó)稅法中的扣除、抵免的規(guī)定最繁瑣、最復(fù)雜、變化最多，變化幅度比較大，但適用范圍較大，相對(duì)比較穩(wěn)定。所以在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃過(guò)程中必須認(rèn)真、細(xì)致并加以計(jì)劃安排。對(duì)相關(guān)稅收抵、扣、免條款一定要深入理解，以免在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)違法、違規(guī)。例如：我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，所有納稅人準(zhǔn)許扣除與其收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的余額。要根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則，以及同行業(yè)利潤(rùn)率水平進(jìn)行對(duì)比，對(duì)納稅抵、免余額一定要有所籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)中進(jìn)行稅收籌劃，必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，在發(fā)生不一致時(shí)，一般以稅法為準(zhǔn)。例如：商品用混凝土行業(yè)，其產(chǎn)品中含有三廢，即粉煤灰，礦渣等材料，是國(guó)家免稅稅目。

　　五、利用延期納稅來(lái)進(jìn)行納稅籌劃

　　延期納稅是延緩一定期限后再納稅。這種納稅籌劃只是一種相對(duì)節(jié)省稅款，并不是真正意義上的絕對(duì)少納稅，相當(dāng)于得到了一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使之有更多的流動(dòng)資金在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行流動(dòng)，產(chǎn)生更大的資本增值。由財(cái)務(wù)管理學(xué)中的貨幣時(shí)間價(jià)值理論可知，今天的一元錢(qián)要比將來(lái)的一元錢(qián)值錢(qián)；今天多投入的資金，將來(lái)就可以產(chǎn)生更多的收益。從這個(gè)角度講，可以得到更多的稅后利潤(rùn)，達(dá)到相對(duì)節(jié)省稅款的效果，也同樣實(shí)現(xiàn)了價(jià)值最大化。延期納稅與拖欠稅款是兩個(gè)概念，拖欠稅款要繳納滯納金的，這樣即增加了稅收負(fù)擔(dān)又會(huì)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生負(fù)面影響，降低企業(yè)的信用等級(jí)。延期納稅的籌劃比較復(fù)雜，涉及到財(cái)務(wù)管理的方方面面，需要利用一些數(shù)字元素、統(tǒng)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，通過(guò)復(fù)雜的財(cái)務(wù)分析與計(jì)算才能得知相對(duì)節(jié)減稅負(fù)額度以及是否可以降低稅負(fù)。將財(cái)務(wù)管理知識(shí)與稅法融為一體，以延期納稅項(xiàng)目最多、延期納稅期限最長(zhǎng)為原則，更好地在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中抵御資金緊張而 帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

　　在延期納稅籌劃過(guò)程中，可以利用市場(chǎng)定價(jià)的自主權(quán)進(jìn)行籌劃。增值稅的有關(guān)法規(guī)并沒(méi)有對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度做出具體的限制。因此，享有充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)，這就可以使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間價(jià)格轉(zhuǎn)移，這并不能減少企業(yè)的總體稅負(fù)，但是，通過(guò)延期納稅，可利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素，相對(duì)降低自己的稅負(fù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)還可以聯(lián)合起來(lái)，成為企業(yè)集團(tuán)，增強(qiáng)抵御競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。雖然企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)從稅額上看，籌劃前和籌劃后沒(méi)有區(qū)別，但是企業(yè)通過(guò)打時(shí)間差，仍然可以達(dá)到節(jié)省稅款的目的，從而為集團(tuán)創(chuàng)造了新的投資機(jī)會(huì)?；谶@種情況，現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)納稅籌劃具有新的理念，使企業(yè)有了新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

　　六、退稅在企業(yè)納稅籌劃中的作用

　　退稅技巧運(yùn)用的好壞，直接影響著企業(yè)納稅人稅負(fù)的高低，退稅在納稅籌劃技巧中具有絕對(duì)性，此技巧操作比較簡(jiǎn)單。國(guó)家為發(fā)展出口增加外匯收入給予了出口退稅政策，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有利于參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這種政策，無(wú)形當(dāng)中也減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有必要對(duì)退稅政策予以充分了解。盡管退稅利用的范圍較窄，在籌劃過(guò)程中還是要權(quán)衡利弊，爭(zhēng)取最優(yōu)方案，減輕稅負(fù)。例如，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第11條的規(guī)定，對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外，已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商品出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)盡量開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，這是一種重要的納稅籌劃方式。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條的規(guī)定：納稅人在發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)，可以適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理退稅時(shí)間。在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，這樣充分利用國(guó)家的免稅政策并與延期納稅技巧相結(jié)合來(lái)達(dá)到納稅籌劃的效果。

　　七、適當(dāng)?shù)墓婢栀?zèng)也可降低稅賦

　　企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要合理進(jìn)行避稅籌劃，應(yīng)充分考慮并利用稅法中給行善事的人和組織的優(yōu)惠政策，使善事長(zhǎng)久，使企業(yè)在社會(huì)中樹(shù)立起良好的公眾形象，同時(shí)，也具有很好的廣告效應(yīng)，保證企業(yè)更好地發(fā)展。例如：某企業(yè)在年終決算時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算年應(yīng)納稅所得額為101000元適用稅率33%,應(yīng)繳納所得額為33330元（101000×33%）；則企業(yè)凈利潤(rùn)為67670元

　?。?01000-33330）；但假若在年終決算過(guò)程中，通過(guò)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體，在法定扣除額3030元（101000×3%）以內(nèi)向公益事業(yè)捐贈(zèng)1000元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元，適用27%的稅率，應(yīng)納稅額為27000元；可供支配的利潤(rùn)為73000元；捐贈(zèng)后比捐贈(zèng)前可節(jié)省稅款5330元。財(cái)務(wù)管理的納稅籌劃，間接地為企業(yè)多創(chuàng)造利潤(rùn)5330元。適當(dāng)?shù)墓婢栀?zèng)確實(shí)可以降低稅負(fù)，使企業(yè)獲取更多的可供分配利潤(rùn)。

　　八、其他的納稅籌劃技巧在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

　　例如：江西某紡織公司，2003年補(bǔ)發(fā)2002年工資50萬(wàn)元，根據(jù)稅務(wù)局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二章第十七條規(guī)定，工資薪金、支出是納稅人每一年度支付給本企業(yè)任職或受雇員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定執(zhí)行。因?yàn)?，只能以?jì)稅工資為基數(shù)，所以，上例中該企業(yè)2002年只能在稅前扣除工資50萬(wàn)元，2003年只能在稅前扣除工資100萬(wàn)元，因此，該企業(yè)2003年應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，（150-100）×33%=16.5（萬(wàn)元）；若把拖欠職工的50萬(wàn)元工資變?yōu)橄蚵毠ざ唐诮杩睿云髽I(yè)的資產(chǎn)作擔(dān)保，與職工簽訂貸款擔(dān)保協(xié)議；已經(jīng)計(jì)入2002年當(dāng)年工資費(fèi)用100萬(wàn)元，2003年補(bǔ)發(fā)2002年拖欠工資50萬(wàn)元屬于償還短期貸款；2003年所得稅匯算清繳，就此項(xiàng)不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。通過(guò)上述例子，我們可以充分理解納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的重要意義。