[摘要]在出口因全球金融海嘯和經(jīng)濟衰退而受阻的情況下，中國較低的消費率，給經(jīng)濟增長帶來較大壓力。低消費率主要是由于居民消費和農(nóng)村消費增長緩慢所導(dǎo)致的。為了促進消費，要實行有增有減的稅收政策，其中建立農(nóng)村居民個人所得稅負(fù)所得稅制度、增加所得稅和財產(chǎn)稅在中國稅制中的比重和地位，是促進消費稅收政策的著力點和突破口。

　　[關(guān)鍵詞]消費,稅收政策,負(fù)所得稅,財產(chǎn)稅

　　一、中國低消費經(jīng)濟現(xiàn)狀及問題

　　按照國家統(tǒng)計局對消費的定義，消費(或最終消費)是常住單位在一定時期內(nèi)對于貨物或服務(wù)的全部最終消費支出，包括居民消費和政府消費。消費率，又稱最終消費率，通常指一定時期內(nèi)最終消費(總消費)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率。我國消費率近十幾年持續(xù)走低，由2001年的61.4％下降至2007年的48.8％ (其中居民消費率降到35.4％，遠低于發(fā)達國家60％-70％的水平)，是建國以來的歷史最低水平，比歷史上的最低點1959年的56.6％還要低7.8個百分點。據(jù)世界銀行《2006世界發(fā)展指標(biāo)》，2004年全球150個國家和地區(qū)平均消費率為62％。其中，低收入國家平均消費率為69％，中等收入國家平均消費率為58％，高收入國家平均消費率為63％。可見，中國消費率比全球平均低10多個百分點，其中居民消費率較低是主要的問題所在。

　　消費需求是最終需求，投資需求是引致需求。消費需求是三大需求中拉動經(jīng)濟增長最積極、最有效的因素，經(jīng)濟增長最終靠消費來拉動。在出口因全球金融海嘯和經(jīng)濟衰退而受阻的情況下，改變中國長期依靠投資和出口拉動經(jīng)濟增長的模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽績?nèi)需和消費拉動的經(jīng)濟增長模式，極為重要。持續(xù)走低的消費率，不利于中國內(nèi)需型經(jīng)濟增長模式的轉(zhuǎn)變，不利于中國經(jīng)濟持續(xù)健康快速地發(fā)展。

　　消費水平受到歷史傳統(tǒng)文化、經(jīng)濟發(fā)展階段、金融條件、消費環(huán)境、稅制結(jié)構(gòu)和收入分配制度及社會保障體制等因素的影響。要改變中國不合理的消費結(jié)構(gòu)，除了通過宣傳等手段影響人們的消費文化、發(fā)展經(jīng)濟以提高收入水平、建立全面的社會保障機制，以及通過金融改革和產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管改善消費環(huán)境外，稅收政策的調(diào)整也可以起到一定的作用。

　　二、稅收與消費之間的關(guān)系

　　稅收可以通過宏觀稅負(fù)水平和整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)(或稅制結(jié)構(gòu))來影響消費狀況。在國家宏觀稅負(fù)水平較高，居民的稅后可支配收入較少的情況下，居民的消費水平顯然會下降。這是因為，消費首先是收入的函數(shù)，是由可支配收入決定的。收入水平的高低是決定消費水平的最重要因素。因此，降低宏觀稅負(fù)水平有利于提高居民消費率水平。

　　在宏觀稅負(fù)水平一定的情況下，不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)或稅制結(jié)構(gòu)對消費水平也有一定的影響。稅制結(jié)構(gòu)可以通過稅基和稅率來影響消費狀況。一般來說，一國稅基無外乎收入(所得)、消費或財產(chǎn)。如果一國的稅基以消費為主，顯然不利于消費，而有利于刺激儲蓄；而如果一國的稅基以所得為主，那么由于以所得為稅基的所得稅對全部所得(包括儲蓄所得或投資所得)都征稅，所以，相對于以消費為稅基的廣義消費稅(在中國，轉(zhuǎn)型后的增值稅就是以消費為稅基的廣義消費稅類型)，以所得為稅基的所得稅更有利于消費，因為所得稅使一部分稅負(fù)落在了儲蓄或投資所得之上。

　　具體來說，在征收所得稅的情況下，所得稅對消費的影響包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。征收所得稅，可以從兩個層次產(chǎn)生收入效應(yīng)。第一個層次的收入效應(yīng)是征收正的所得稅使納稅人的即期可支配收入降低，導(dǎo)致納稅人的即期消費減少；但與此同時，實施負(fù)的所得稅會使負(fù)所得稅納稅人收入增加，并促進這部分納稅人的消費增加。第二個層次的收入效應(yīng)是即期投資產(chǎn)生的所得在將來的期間還要被征收所得稅，使因投資產(chǎn)生的所得對應(yīng)的可支配收入減少，導(dǎo)致將來期間的消費和投資也減少。征收所得稅的替代效應(yīng)就是征收所得稅導(dǎo)致投資收益下降，或者說相對于即期消費來說，投資變得更加昂貴。在GDP和凈出口一定的情況下，這將會導(dǎo)致消費的增加。

　　與所得稅相比，廣義的消費稅對消費的影響恰好相反。一般認(rèn)為，廣義消費稅與所得稅的最主要的區(qū)別在于稅基的不同，即對投資的處理不同。廣義消費稅僅對消費征稅，對所得中用于投資的部分不征稅，對投資所得也不征稅；所得稅對全部所得包括消費和投資都征稅，對投資所得也征稅。可見，消費稅可以實現(xiàn)投資中性，有利于投資和資本積累，而不利于消費；而所得稅則有利于消費，不利于投資。

　　另外，財產(chǎn)稅的稅基為財產(chǎn)，由于納稅人的所得不是用于即期消費，就是儲蓄起來作為財產(chǎn)，作為將來的消費，即遠期消費，所以財產(chǎn)稅的征收有利于當(dāng)前消費，而不利于財產(chǎn)積累。

　　由此可見，稅基影響所有收入階層的消費決策，既包括富人的消費決策，也包括窮人的消費決策。但這只是稅制結(jié)構(gòu)影響消費的一個方面。稅制結(jié)構(gòu)還可以通過稅負(fù)在人群之間的分布來影響收入分配狀況，進而對消費狀況產(chǎn)生影響。如果一國的稅收主要落在富人的身上，并且通過轉(zhuǎn)移支付的形式將征收的稅款補貼給窮人，那么，按照邊際消費遞減規(guī)律，由于低收入者的邊際消費傾向大于高收入者的邊際消費傾向，通過對富人征稅來補貼窮人就會提高消費率。因此，稅收可以通過收入分配的作用，如通過負(fù)所得稅制度來提高低收入者的收入，適度降低高收入者的收入來提高一國整體的消費率水平。

　　稅率的影響是通過稅基來發(fā)揮作用的。如果一國的稅基以所得為主，那么增加所得稅稅率的累進性將有利于消費，反之亦反；同樣，如果一國的稅基以消費為主，那么，降低廣義消費稅的稅率有利于促進消費，反之亦然。

　　總之，不論是從稅基本身來看，還是從稅基對收入分配的影響從而對消費的影響來看，增強所得稅和財產(chǎn)稅的累進性、降低廣義消費稅的稅率有利于消費率的提高，這對中國當(dāng)前低消費的經(jīng)濟現(xiàn)狀來說，具有重要的意義。即：為了提高消費率，我國稅制改革的方向應(yīng)該是提高所得稅和財產(chǎn)稅在整個國家稅制中的地位，適度降低廣義的消費稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中的地位。

　　三、中國稅制結(jié)構(gòu)與消費的關(guān)系

　　中國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中，貨物及勞務(wù)稅占主體地位。貨物及勞務(wù)稅包括增值稅、消費稅(屬于稅收理論上的選擇性消費稅)和營業(yè)稅。2007年，這三大稅種占中國稅收收入的 62％，其中增值稅和消費稅占49％。從2009年1月1日起，中國增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;消費型”，生產(chǎn)設(shè)備所含增值稅可以在當(dāng)期全部抵扣。在增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;消費型”的情況下，中國增值稅就變?yōu)槎愂绽碚撋系囊韵M為稅基的廣義消費稅類型。在中國增值稅和消費稅占稅收近半壁江山的情況下，必須在這兩個稅種之外尋找刺激消費的適合稅種。根據(jù)前面的論述，所得稅是刺激消費的一個重要稅種。在中國，所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。2007年，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅在內(nèi)的所得稅占稅收收入的26％，其中，個人所得稅占稅收收入的6％左右，所得稅屬于中國稅收體制中的第二大稅類。由于企業(yè)所得稅是以企業(yè)的經(jīng)營投資所得為稅基，以法人為納稅人，其稅負(fù)水平的高低直接影響的是企業(yè)投資行為，因此，對消費沒有直接和顯著的影響。中國個人所得稅實行的是分類制，將納稅人所得分為11類分別征收，并實行源泉扣繳。分類征收、源泉扣繳的個人所得稅制度，使個人所得稅的對入稅功能大大減弱。甚至淪為某種意義上的對物稅范疇。中國個人所得稅的稅收調(diào)節(jié)功能也由此而大大削弱，特別是個人所得稅由于實行分類制而不能有效實現(xiàn)對低收入者的退稅，使得想通過負(fù)所得稅制度來實現(xiàn)持續(xù)增加低收入者的收入從而促進該部分人群的消費能力變得較為困難。

　　中國財產(chǎn)稅現(xiàn)狀表明，由于財產(chǎn)稅占稅收收入的比例較低，使財產(chǎn)稅所起的作用較為有限。我國目前財產(chǎn)稅類的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)，我國財產(chǎn)稅收入占全國工商稅收收入的比重較低，1994—2007年，財產(chǎn)稅占全國工商稅收收入總額的比重在2.0％～2.9％之間，最低的年份是1994年，為2.0％，最高的年份是2007年，為2.9％。可見，1994年稅制改革后，財產(chǎn)稅占全國稅收的比重較低，且基本沒有變化，財產(chǎn)稅在全國工商稅收中的地位沒有像所得稅那樣隨著國民收入的提高而提高，財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的職能較為有限，限制了財產(chǎn)稅促進消費功能的發(fā)揮。從國際比較來看，發(fā)達國家財產(chǎn)稅收入約占全部財政收入的10％～12％，發(fā)展中國家平均為5％～6％。我國2％左右的比重顯然太低，很難起到財產(chǎn)稅應(yīng)有的作用，包括財產(chǎn)稅對提高消費的作用。

　　四、促進消費的稅收政策總體思路：減稅、退稅和增稅并舉

　　通過以上對宏觀稅負(fù)與消費之間關(guān)系的分析，我們認(rèn)為，降低宏觀稅負(fù)，增加居民收入，可以刺激居民消費。減稅是促進消費的重要工具，通過減稅可以增加居民收入，促進居民消費，從而提高消費率水平。在減稅的具體結(jié)構(gòu)上，從稅基來看，應(yīng)該降低以消費為稅基的稅種的稅率；從稅負(fù)的人群分布來看，應(yīng)該減少低收入者的稅負(fù)。具體來說，在中國減稅可以從以下方面著手：第一，適度降低增值稅和營業(yè)稅的稅率，如將增值稅的基本稅率由17％降低為15％左右；第二，減少中低收入者的個人所得稅稅負(fù)，提高個人所得稅稅前扣除費用，降低個人所得稅邊際稅率，縮減個人所得稅稅率級次，實現(xiàn)個人所得稅從分類制向分類與綜合制過渡等。但由于個人所得稅在中國稅收收入中的比例還較低，所以個人所得稅減稅的空間和作用將受到限制。如果說減稅是從減法方面來增加居民的收入以提高消費率的話，那么，退稅就是從加法方面來增加居民的收入以提高消費率。相對于減稅而言，退稅不受稅收收入比例的限制，理論上退稅的規(guī)模可以達到稅收收入的100％甚至更多，所以退稅的作用可以發(fā)揮得很大，不受某一稅種稅收規(guī)模的限制。在中國，還沒有真正實行對個人所得稅的退稅機制。這主要是因為中國的個人所得稅實行分類制，在分類制的基礎(chǔ)上實行個人所得稅的退稅較為困難。但是，由于在中國農(nóng)村尚未征收個人所得稅，故可以考慮在農(nóng)村對農(nóng)民實行個人所得稅的退稅，以達到增加農(nóng)村居民消費的效果。

　　減稅和退稅都會減少財政收入，因此，既要保證減稅和退稅在財政上具有可行性，又必須考慮補充財政收入的其它來源。政府的財政收入，除了稅收收入之外，還有其它來源。這些來源主要包括國家的財產(chǎn)性收入(還有其它類型的非稅收入)和債務(wù)收入。債務(wù)收入是一種臨時性的財政收入，因為政府的債務(wù)最終要靠稅收或國家的財產(chǎn)性收入等來償還。而國家的財產(chǎn)性收入則不同，國家的財產(chǎn)性收入是不需要稅收來償還的。若考察賦稅史，就會發(fā)現(xiàn)，早期國家的財政收入主要是靠國家財產(chǎn)權(quán)來維系的，后來才逐漸產(chǎn)生了基于私人財產(chǎn)權(quán)之上的現(xiàn)代稅收。因此，一國如果有較多的財產(chǎn)性收入就可以將其作為減稅的重要財政基礎(chǔ)。

　　目前中國有大量的儲蓄，這是政府發(fā)行國債的重要后盾。據(jù)中國人民銀行統(tǒng)計，截止至2008年8月，中國有近20萬億的城鄉(xiāng)居民儲蓄、15.7萬億的銀行存貸差。這為中國政府發(fā)行國債提供了資金保障。從中期看，中國政府還有大量財產(chǎn)性收入可以利用，包括土地等資源性收入和國有資本收入(包括資本轉(zhuǎn)讓收入和資本增值收入)。據(jù)推算，2006年底全國國有土地的總價值約為50萬億元，國有企業(yè)資產(chǎn)達29萬億元。其中，中央企業(yè)凈資產(chǎn)就高達5.35萬億元。這些國家財產(chǎn)可以作為財政收入的重要來源。

　　因此，為了補充減稅和退稅的資金缺口，在目前股市和房地產(chǎn)市場不景氣的情況下，可以考慮先發(fā)行國債，待資本市場和房地產(chǎn)市場好轉(zhuǎn)時再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)或國有股權(quán)來償還，或干脆將一部分國有股劃歸專項資金來退稅。

　　總之，通過減稅和退稅以藏富于民，提高居民收入，將為居民消費率的提高打下堅實的基礎(chǔ)。而消費提高，內(nèi)需進發(fā)，經(jīng)濟發(fā)展，稅源充足，將為遠期的稅收收入增長提供源泉；反過來遠期的稅收增長又可為當(dāng)前的減稅和退稅政策提供長期資金支持。

　　當(dāng)然，針對當(dāng)前的低消費現(xiàn)狀，除了減稅和退稅之外，還有增稅的空間。通過增稅，可以防止短期稅收收入大幅下降所帶來的負(fù)面影響。如果說減稅和退稅是增加低收入者的可支配收入的話，那么增稅就是通過降低高收入者的收入或財產(chǎn)金額為減稅和退稅提供一定的財力支持，同時，通過增加有利于消費的稅種的稅收(如所得稅和財產(chǎn)稅)，還可以在維持總體稅收收入不變的前提下促進消費率的提高。筆者認(rèn)為，當(dāng)前增稅的核心應(yīng)該是：增加所得稅和財產(chǎn)稅占財政收入的比重，增強所得稅和財產(chǎn)稅的地位。

　　五、促進消費的稅收政策著力點和突破口

　　(一)建立農(nóng)村居民個人所得稅負(fù)所得稅制度

　　中國消費的最突出問題之一是城鄉(xiāng)消費差距過大。在中國，13億人口中有8億農(nóng)民，而農(nóng)民只消費了全國1／3的商品。據(jù)統(tǒng)計，農(nóng)村人均日消費僅5元多，5 個多農(nóng)村人口購買的商品才相當(dāng)于1個城鎮(zhèn)人口購買的商品，而農(nóng)村居民的邊際消費傾向較高，農(nóng)村消費水平的提高還有很大的空間。據(jù)國家統(tǒng)計局測算，農(nóng)村人口每增加l元的消費支出，將給整個國民經(jīng)濟帶來2元的消費需求。因此，若能提高農(nóng)民消費，將會大大提高消費率。農(nóng)民消費比例過低的關(guān)鍵是農(nóng)民收入太低，導(dǎo)致農(nóng)民無錢消費；就算是稍微富裕一些的農(nóng)民，也因無社會保障而不敢消費。要提高農(nóng)民消費，必須解決提高農(nóng)民收入和社會保障這兩大問題。在農(nóng)村社會保障缺失的情況下，可以通過在農(nóng)村建立個人所得稅的負(fù)所得稅制度來解決農(nóng)民收入和社會保障兩大問題。

　　負(fù)所得稅是1963年美國經(jīng)濟學(xué)家弗里德曼在其著作《資本主義與自由》一書中提出的。負(fù)所得稅制度本質(zhì)上是由政府補貼低收入者以維持低收入者最低生活費的制度。其具體辦法是由政府規(guī)定出一個最低生活保障額度，根據(jù)個人的實際收入，對低收入者給予一定的補助，收入越高，補助越少。

　　負(fù)所得稅計算公式是：

　　負(fù)所得稅=收入保障數(shù)一個人實際收入×負(fù)所得稅率

　　個人可支配收入=個人實際收入+負(fù)所得稅

　　為了減少農(nóng)村居民個人所得稅負(fù)所得稅制度施行的交易成本，在初期可以假設(shè)農(nóng)民的個人實際收入為零，并按照一定的基數(shù)和比例算出一個定額(收入保障數(shù))，對所有的農(nóng)村居民都進行補償；待配套條件成熟時，再進行完善，并規(guī)定所謂的排富條款，對農(nóng)村居民中的富裕者取消負(fù)所得稅，征收正的所得稅。比如：在當(dāng)前，可以先按照每月2 000元的基數(shù)，規(guī)定3％～5％的比例算出60～100元的收入保障數(shù)，由于在初期忽略農(nóng)民的個人實際收入，那么，每個農(nóng)民可以獲得的負(fù)所得稅為 60～100元。負(fù)所得稅的納稅人僅為具有農(nóng)業(yè)戶口的農(nóng)村居民。按照8億農(nóng)民來計算，大概每年要花費5 760～9 600億元。對這部分負(fù)所得稅的資金來源，短期可以由國債發(fā)行收入來填補，中期可以通過劃拔一部分的國有股或國有企業(yè)利潤作為專門基金來解決，長期可由稅收收入來補助。通過在農(nóng)村建立穩(wěn)定的個人所得稅負(fù)所得稅制度，既可以長期增加農(nóng)民收入，又可以穩(wěn)定農(nóng)民預(yù)期，以及行使一定的社會保障功能，從而將會大大提高農(nóng)民消費的水平。

　　至于農(nóng)村負(fù)所得稅制度與城市個人所得稅和社會保障制度的整合問題，可以留在下一步再逐漸解決。

　　(二)增加所得稅和財產(chǎn)稅占財政收入的比重，增強所得稅和財產(chǎn)稅的地位

　　1 所得稅增稅的關(guān)鍵：改革個人所得稅制，盡快實行分類與綜合相結(jié)合的稅制，擴大綜合征收的范圍，提高個人所得稅的累進性，增加個人所得稅收人。目前，中國個人所得稅實行分類制，將個人所得劃分為11類分別征收。分類征收的個人所得稅，不能較好地體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力原則，因為只有綜合的所得才能夠真正體現(xiàn)個人之間的所得差異和負(fù)擔(dān)能力差異。因此，應(yīng)改革目前的分類制個人所得稅。只有盡快實行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，才能較好地體現(xiàn)縱向公平；同時，也有利于增強個人所得稅的籌集財政收入的能力，增加個人所得稅占稅收收入的比重，強化個人所得稅在中國稅制中的地位。而且，強化個人所得稅的收入能力，也有利于發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用和其它調(diào)節(jié)作用，因為只有在收入具有一定規(guī)模的基礎(chǔ)上，分配調(diào)節(jié)才有力量。中國目前的個人所得稅結(jié)構(gòu)中，工薪階層繳納的稅收占主體，而富人繳納的個人所得稅較少，這與西方發(fā)達國家的個人所得稅人群分布結(jié)構(gòu)正好相反。改革所得稅制度，降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增加低收入者的稅后可支配收入，同時增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，實行結(jié)構(gòu)性增稅，不僅有利于稅收公平，還有利于居民消費率的提高。

　　2 財產(chǎn)稅改革的方向：實行一般財產(chǎn)稅制，擴大財產(chǎn)稅征稅范圍，增強財產(chǎn)稅在中國稅制中的地位，提高財產(chǎn)稅在稅收收入中的比重。我國財產(chǎn)稅的現(xiàn)狀表明，由于財產(chǎn)稅占稅收收入的比例較低，使得財產(chǎn)稅所起的作用較為有限。而且，財產(chǎn)稅的結(jié)構(gòu)也凸現(xiàn)出許多問題。首先，征稅范圍不合理。我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅中，房產(chǎn)稅占主體。但是，房產(chǎn)稅僅對經(jīng)營性的房地產(chǎn)征稅，對消費性和空置的房地產(chǎn)不征稅。對這部分房地產(chǎn)不征稅，不僅不公平，而且還不利于提高消費率水平，也不利于資源的有效配置。其次，稅基較窄。我國財產(chǎn)稅僅涉及房地產(chǎn)、車輛，而對庫存商品、機器設(shè)備、貴重家具和無形動產(chǎn)不征稅。過窄的稅基限制了財產(chǎn)稅功能的發(fā)揮。第三，稅種缺失。我國尚未開征遺產(chǎn)與贈與稅，不利于刺激消費。我國人民有節(jié)儉和遺留財產(chǎn)給后代的傳統(tǒng)，如果不開征遺產(chǎn)與贈與稅，將會導(dǎo)致這種傳統(tǒng)更加強化，不利于消費率的提高。目前，反對開征遺產(chǎn)與贈與稅的聲音也較大，其理由是國外紛紛取消遺產(chǎn)與贈與稅，所以我國開征遺產(chǎn)與贈與稅不符合世界潮流和趨勢。但是，國外特別是美國取消遺產(chǎn)與贈與稅的一個重要理由是以美國為代表的發(fā)達國家消費率太高，儲蓄率太低，取消遺產(chǎn)與贈與稅有利于提高這些國家的儲蓄率和降低消費率。而我國的情況恰好相反，我國目前消費率太低而儲蓄率太高，所以我國開征遺產(chǎn)與贈與稅恰逢其時。第四，稅率設(shè)計不合理。我國財產(chǎn)稅稅率設(shè)計除了稅率太僵化，不能根據(jù)每個地方的實際情況而有所變化之外，還有更重要的一點就是稅率的累進性太差。我國財產(chǎn)稅稅率采用的是比例稅率和定額稅率，稅率累進性較低。為了充分發(fā)揮財產(chǎn)稅的公平調(diào)節(jié)功能和對消費的刺激作用，可以適度采用累進稅率，累進稅率的設(shè)計可以先低一些，采用低累進制度，然后，根據(jù)情況靈活調(diào)整。

　　針對上述問題，為了刺激消費，我國財產(chǎn)稅的具體改革可以從以下幾個方面進行：(1)實行一般財產(chǎn)稅，擴大征稅范圍和稅基。具體操作上，應(yīng)先將閑置性的、空置性的房地產(chǎn)納入征稅范圍，將這部分資金引導(dǎo)到合理的消費上來；然后，通過擴大財產(chǎn)稅的稅基，使財產(chǎn)稅的稅基囊括房產(chǎn)、車輛、銀行存款、股票債券等有價證券和知識產(chǎn)權(quán)；最后，在條件成熟時對所有的凈財富(資產(chǎn)減負(fù)債)征稅，具體可以借鑒荷蘭的經(jīng)驗。通過推行一般財產(chǎn)稅，擴大征稅范圍和稅基，將資金分流到消費領(lǐng)域，以達到刺激消費的目的。(2)增加財產(chǎn)稅的累進性。具體可以從兩個方面著手：第一，由于個別財產(chǎn)稅對不同財產(chǎn)區(qū)別對待，也不容易對納稅人的財產(chǎn)總額實現(xiàn)累進征收，因此，可以考慮逐步向一般財產(chǎn)稅制靠攏，通過擴大征稅范圍和稅基來提高財產(chǎn)稅的累進性。第二，采用低累進稅率來增加財產(chǎn)稅的累進性。低累進稅率既有利于改革的推進，負(fù)作用也較小。另外，對低收入者應(yīng)該有一個豁免額。為了使稅收寬免額僅限于低收入者，可以利用逐步消除機制來取消對高收入者的豁免優(yōu)惠，增加累進性。(3)開征遺產(chǎn)和贈與稅。這不僅有利于改變國民過度節(jié)儉和遺留遺產(chǎn)的習(xí)慣，增加國民的當(dāng)前消費，而且有利于改善消費投資結(jié)構(gòu)。

　　[參考文獻]

　　[1]鄭幼鋒，杜登濤.所得稅和消費稅的比較研究[J].經(jīng)濟研究參考,2006，(93)：27—30.

　　[2]鄭幼鋒.美國聯(lián)邦稅制改革爭論的最新進展及評價[J].財政研究,2006，(12)：72—74.

　　[3]鄭幼鋒.論低消費和高投資狀況下我國財產(chǎn)稅改革[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2007，(3)：7—12.

　　[4]張學(xué)誕.中國財產(chǎn)稅研究[D].財政部財政科研所博士論文,2005—06—18：109.

　　[5]李榮融.努力促進中央企業(yè)又好又快發(fā)展[J].求是,2007，(7)：19