摘要：收入分配公平是構(gòu)建和諧社會(huì)所追尋的目標(biāo)，它既包括市場(chǎng)意義上的“市場(chǎng)公平”也包括社會(huì)意義上的“社會(huì)公平”。“市場(chǎng)公平”是指自然稟賦不同、努力程度不同的人所獲得的收入也應(yīng)該不同；“社會(huì)公平”是指為保持社會(huì)穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)共同富裕而調(diào)整收入的相對(duì)份額，使收入分配的差距不至于無法讓人忍受。稅收作為政府所掌握有力杠桿既可以校正市場(chǎng)缺陷，促進(jìn)市場(chǎng)分配機(jī)制的完善，實(shí)現(xiàn)"市場(chǎng)公平"；也可以直接調(diào)節(jié)居民收入，實(shí)現(xiàn)“社會(huì)公平”。

　　關(guān)鍵詞：收入分配,“市場(chǎng)公平”,“社會(huì)公平”,稅制改革

　　引言

　　構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，是黨中央從全面建設(shè)小康社會(huì)、開創(chuàng)中國特色社會(huì)主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項(xiàng)重大歷史任務(wù)。而作為和諧社會(huì)重要內(nèi)容的“公平正義”如何才能實(shí)現(xiàn)成為擺在我們面前亟需解決的問題。從當(dāng)前我國改革和發(fā)展的實(shí)際情況來看，最緊迫、最關(guān)鍵的任務(wù)就是要解決居民收入分配不公的問題。而稅收作為具有調(diào)節(jié)收入分配功能的杠桿無疑應(yīng)當(dāng)在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮更大的作用。

　　1 收入分配公平的涵義

　　“公平”是社會(huì)價(jià)值判斷，是現(xiàn)實(shí)中不同的個(gè)人對(duì)客觀存在所做的主觀評(píng)價(jià)。作為一個(gè)歷史性范疇，“公平”具有豐富的內(nèi)涵，有人將其界定于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，有人將其界定于法律領(lǐng)域，還有人將其界定于道德領(lǐng)域和政治領(lǐng)域；即使僅界定于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，不同時(shí)期、不同地域的人對(duì)于“公平”的理解也可謂千差萬別。收入分配作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，其“公平”問題的討論也就主要集中在經(jīng)濟(jì)的框架內(nèi)進(jìn)行的，問題的焦點(diǎn)集中在收入分配公平的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

　　現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中收入分配的公平觀一般分為功利主義的公平觀、古典自由主義的公平觀和羅爾斯主義的公平觀三大類。功利主義的公平觀以邊沁和庇古為代表人物，以“最大多數(shù)人的最大幸福”為其基本信條，以實(shí)現(xiàn)收入分配的均等化為增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利的手段。而以洛克和斯密為代表人物的古典自由主義公平觀，則強(qiáng)調(diào)自由市場(chǎng)秩序中的“機(jī)會(huì)公平”，反對(duì)通過社會(huì)產(chǎn)品再分配實(shí)現(xiàn)“結(jié)果公平”，并且否定國家和政府在促進(jìn)收入分配公平中所起的作用。羅爾斯主義的公平觀則側(cè)重于提高社會(huì)劣勢(shì)群體的福利，主張“社會(huì)上狀況最差的人的福利最大化”，既強(qiáng)調(diào)“機(jī)會(huì)公平”也強(qiáng)調(diào)“結(jié)果公平”。這三大公平觀雖各有側(cè)重，但羅爾斯主義的公平觀則兼顧了功利主義公平觀中的“結(jié)果公平”和古典自由主義公平觀中的“機(jī)會(huì)公平”，是我們分析收入分配公平涵義的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)。

　　收入分配的理想狀態(tài)是公平。通過考察三大公平觀所包含的“機(jī)會(huì)公平”和“結(jié)果公平”，我們認(rèn)為收入分配公平應(yīng)有兩層涵義：一是市場(chǎng)意義上的公平，簡(jiǎn)稱“市場(chǎng)公平”。二是社會(huì)意義上的公平，簡(jiǎn)稱“社會(huì)公平”。收入分配的“市場(chǎng)公平”立足于公平觀中的“機(jī)會(huì)公平”，是指按照個(gè)人提供的生產(chǎn)要素的質(zhì)量和數(shù)量來分配收入，多勞多得。這也就是說自然稟賦不同、努力程度不同的人所獲得的收入也應(yīng)該不同：自然稟賦好、努力程度高的人應(yīng)該獲得較高的收入，而自然稟賦差、努力程度低的人應(yīng)該獲得較低的收入。收入分配的“社會(huì)公平”則立足于公平觀中的“結(jié)果公平”，強(qiáng)調(diào)收入分配的結(jié)果和各社會(huì)成員之間所擁有收入份額的相對(duì)關(guān)系，即強(qiáng)調(diào)個(gè)人收入份額均等，以使收入分配的差距不至于無法讓人忍受，實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定。當(dāng)然，“社會(huì)公平”并不是平均主義，它仍允許收入分配差異的存在，只是這種差異是在合理的范圍內(nèi)，必須符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

　　談到收入分配公平不得不提及其與效率的關(guān)系。收入分配公平雖包含“市場(chǎng)公平”和“社會(huì)公平”的內(nèi)容，但是這二者不是并重的，而是有先后之分，主次之別的。一方面，收入分配的“市場(chǎng)公平”由于其立足于“機(jī)會(huì)公平”，因此處于主導(dǎo)地位，其實(shí)現(xiàn)將會(huì)極大地提高人們生產(chǎn)的積極性，進(jìn)而提高效率。具體說來，收入分配的“市場(chǎng)公平”保證了勞動(dòng)者積極性的提高，使他們?cè)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中基于自身的資本、判斷、管理、技術(shù)和勇于承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的精神而沉浮，因而有利于提高生產(chǎn)效率。從根本上來說，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)也正是建立在收入分配的“市場(chǎng)公平”的基礎(chǔ)上，通過“看不見的手”的作用，使得經(jīng)濟(jì)效率得以提高。如果不根據(jù)“市場(chǎng)公平”進(jìn)行分配，就會(huì)影響人們工作的積極性，從而降低工作效率，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另一方面，收入分配的“市場(chǎng)公平”必然導(dǎo)致效率越高的人獲得的收入越多，效率越低的人獲得的收入越少，最終導(dǎo)致社會(huì)成員之間在收入上的差距越來越大。當(dāng)這種差距拉大到一定程度，低收入者可能連生存都成為問題，更談不上進(jìn)一步的發(fā)展，收入分配的“社會(huì)不公”問題就會(huì)越來越顯現(xiàn)出來。因此，可以說收入分配“市場(chǎng)公平”與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率是內(nèi)在統(tǒng)一而排斥“社會(huì)公平”的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越會(huì)實(shí)現(xiàn)收入分配的“市場(chǎng)公平”，也越會(huì)導(dǎo)致收入分配的“社會(huì)不公”，而為了實(shí)現(xiàn)“社會(huì)公平”，不得不以部分“市場(chǎng)公平”為代價(jià)，這必然會(huì)在一定程度上損害效率。

　　2 我國居民收入分配的現(xiàn)狀與成因

　　自我國實(shí)行改革開放以來，由于分配體制的改變，居民收入分配格局發(fā)生了很大變化。在“讓一部分人先富起來”的政策目標(biāo)下，確實(shí)有一部份人先富裕起來，居民之間的收入分配差距也明顯擴(kuò)大，我們?cè)谧⒅厥杖敕峙涞?ldquo;市場(chǎng)公平”的同時(shí)，卻忽略了收入分配的“社會(huì)公平”。據(jù)世界銀行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國的基尼系數(shù)在改革開放前為0.16，2003年已經(jīng)為0.458，超過了國際公認(rèn)的警戒線0.4；2004年我國基尼系數(shù)超過0.465，到了2005年逼近0.47，2006年仍有持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。另據(jù)亞洲開發(fā)銀行估計(jì)，在中國大陸的13億人口中，有大約5.8億人生活在國際公認(rèn)的貧困線以下，每天的生活費(fèi)用不到兩美元——在當(dāng)下的中國，占社會(huì)20％的富人，擁有的財(cái)富占國民財(cái)富的60％，甚至更多。而對(duì)其他80％的人來說，教育、醫(yī)療、住房，“新三座大山”是生活中每天都不能不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。2005年底，全國農(nóng)村沒有解決溫飽的貧困人口還有2365萬，到2006年第三季度我國城鄉(xiāng)居民收入比例達(dá)到3.18：1，而考慮到城市居民的所享受的在醫(yī)療、教育等方面的福利、補(bǔ)貼等，我國城鄉(xiāng)收入的實(shí)際比例將超過4：1甚至達(dá)到6：1，為全世界最高水平。有的學(xué)者甚至提出了收入差距擴(kuò)大是否已經(jīng)達(dá)到承受極限的問題，因?yàn)槊鎸?duì)收入差距的迅速擴(kuò)大，付出同樣勞動(dòng)甚至比過去更多勞動(dòng)而收入不增加或者增加緩慢的低收入者心理受到很大打擊，他們對(duì)收入差距擴(kuò)大的心理承受能力將變得越來越脆弱，雖然我國這部分人的數(shù)量占總?cè)丝诘谋壤淮螅墙^對(duì)數(shù)量還是很大的。因此，從某種意義上說，居民收入之間的差距已經(jīng)成為影響我國當(dāng)前社會(huì)和諧與穩(wěn)定的重大問題。

　　眾所周知，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革還未完成，市場(chǎng)機(jī)構(gòu)還不完整，并且與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的法律和行政結(jié)構(gòu)很不健全，致使我國競(jìng)爭(zhēng)的公平性不夠，這種公平指的是以過程公平為基礎(chǔ)，結(jié)果公平為重點(diǎn)的公平觀。所以涉及到收入的分配上，也很難做到公平。而且我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡，具體有東西部差距，沿海和內(nèi)陸差距，南北差距，城鄉(xiāng)差距，行業(yè)差距等等，尤其是近幾年以來，貧富差距急劇擴(kuò)大，高收入群體和低收入群體的收入差距極為驚人，不但不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，時(shí)間長(zhǎng)了，還會(huì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展和國家的長(zhǎng)治久安造成極大的危害。所以我們必須認(rèn)真考慮，科學(xué)合理地解決這一問題。

　　3 實(shí)現(xiàn)居民收入分配公平的稅制改革

　　一般來說，收入的分配的過程有兩次，第一就是自己的勞動(dòng)所得，如工資、薪酬和經(jīng)營(yíng)所得等等，第二是通過稅收進(jìn)行第二次收入分配。我們要實(shí)現(xiàn)居民的收入分配公平，就要從這兩次分配過程入手，而本文主要是談?wù)勈杖氲牡诙畏峙?mdash;—稅收手段。而稅收的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　3.1 運(yùn)用稅收杠桿校正市場(chǎng)缺陷，促進(jìn)市場(chǎng)分配機(jī)制的完善，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)意義上的公平分配

　　如前所述，目前我國的居民收入分配不公問題在很大程度上是由于市場(chǎng)分配機(jī)制不完善而造成的，這是造成目前居民收入分配不公的重要原因。因而，我們應(yīng)針對(duì)這一問題，運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)企業(yè)的盈利水平，校正市場(chǎng)的缺陷，完善市場(chǎng)分配機(jī)制，使不同行業(yè)的企業(yè)及其從業(yè)人員的收入都與其效率相一致，使等量勞動(dòng)和資本投入不同行業(yè)能夠得到大體相等的收入，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)意義上的分配公平，并為實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的分配公平創(chuàng)造基礎(chǔ)。為此應(yīng)采取的措施是：

　　3.1.1 完善流轉(zhuǎn)稅制度，調(diào)節(jié)不同行業(yè)的利潤(rùn)水平。由于流轉(zhuǎn)稅通常按不同產(chǎn)品或行業(yè)設(shè)置稅目、稅率，對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)品可根據(jù)其各自的盈利情況和國家的有關(guān)政策分別規(guī)定不同稅率，因而，流轉(zhuǎn)稅在調(diào)節(jié)不同產(chǎn)品和行業(yè)的利潤(rùn)方面具有十分明顯的效果。

　　3.1.2 完善資源稅和土地使用稅制度，調(diào)節(jié)企業(yè)的資源級(jí)差收入。企業(yè)盈利水平高低不僅取決于其內(nèi)部主觀因素，而且還受諸多外部客觀條件的影響。如對(duì)采掘業(yè)等行業(yè)來說，自然資源條件是影響企業(yè)盈利水平的重要因素；而對(duì)任何企業(yè)來說，它所處的地理位置的優(yōu)劣對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益都具有重要影響。優(yōu)等的自然資源和優(yōu)越的地理位置可以給企業(yè)帶來豐厚的級(jí)差收入，使同行業(yè)的其他企業(yè)望塵莫及，無法與之進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。

　　3.2 運(yùn)用稅收杠桿，直接調(diào)節(jié)居民收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的分配公平

　　 國外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，運(yùn)用稅收杠桿直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入通常從兩方面入手：一方面通過征收個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，將高收入者的一部分收入轉(zhuǎn)移到國家手中；另一方面以征收社會(huì)保障稅的方式籌集社會(huì)保障基金，然后再通過支付社會(huì)保險(xiǎn)金和社會(huì)救助等方式對(duì)失去收入來源者和低收入者給予援助，從而縮小社會(huì)成員之間的收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的居民收入分配公平。但是由于我國的稅收制度不完善，難以滿足政府對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的需要。筆者認(rèn)為，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國的實(shí)際情況，為使我國的稅收制度充分地發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入分配的“社會(huì)公平”，必須進(jìn)一步改革?；驹O(shè)想是：

　　3.2.1 進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的直接調(diào)節(jié)。改革課稅模式，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目共有11項(xiàng)，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率，是典型的分類所得課稅模式。分類所得課稅模式的缺陷主要表現(xiàn)在：第一，不能就納稅人全年的各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，難以改善收入分配上的公平程度。第二，由于分類所得課稅模式對(duì)不同收入項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除辦法，造成各項(xiàng)所得之間稅收負(fù)擔(dān)不一致，納稅人容易分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞，侵蝕和破壞了稅基，導(dǎo)致征管難度加大、效率降低。第三，采用分類所得課稅模式對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的彈性較小，不能發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。針對(duì)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類稅制存在的弊端，考慮到我國目前稅收征管的實(shí)際情況，實(shí)行徹底的綜合稅制難以一步到位，而且會(huì)加大稅收流失，因此可以實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式。對(duì)勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)所得等已具備較好征管條件的，實(shí)行綜合課稅。目前，這部分所得占我國個(gè)人所得稅稅基的絕大部分，對(duì)其實(shí)行綜合課稅，有利于保護(hù)稅基和公平收入分配。資本所得、偶然所得在我國個(gè)人所得稅稅基中比重較少，也缺少征管經(jīng)驗(yàn)，可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行分類課稅，與個(gè)人的綜合收入分離，以便于征管和調(diào)節(jié)。隨著征管條件的完善,再不斷擴(kuò)大綜合課稅的范圍。

　　3.2.2 盡快開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，抑制個(gè)人財(cái)富的積聚。遺產(chǎn)稅是指對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)為課征對(duì)象的一種財(cái)產(chǎn)稅。贈(zèng)與稅則是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人贈(zèng)給他人的財(cái)產(chǎn)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。目前遺產(chǎn)稅已經(jīng)在許多國家實(shí)行，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，幾乎無一例外地開征了遺產(chǎn)稅，甚至有些發(fā)展中國家和地區(qū)也開征了遺產(chǎn)稅。比如，我國的香港也征收了遺產(chǎn)稅，規(guī)定遺產(chǎn)額在200萬港幣以下的免征，200萬元以上的實(shí)行累進(jìn)稅率。遺產(chǎn)稅的開征，在減少社會(huì)浪費(fèi)，平均社會(huì)財(cái)富，促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展等方面有十分重要的作用。我們主張開征遺產(chǎn)稅，一是起征點(diǎn)要高，主要是對(duì)10％～20％的高財(cái)產(chǎn)居民征收；二是采取超額累進(jìn)稅率，最高一級(jí)的稅率可達(dá)50％；三是采用總遺產(chǎn)稅制，先征稅后分割給財(cái)產(chǎn)繼承人；四是為了防止因轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)造成偷逃稅，配合征收贈(zèng)與稅。

　　3.2.3 及時(shí)開征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障制度，為社會(huì)成員提供基本物質(zhì)生活保障。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是無情的，它既可以成就一部分人的事業(yè)，使之獲得大量的財(cái)富；也會(huì)使一些人遭受失敗，使之蒙受經(jīng)濟(jì)損失，甚至陷于貧困。而社會(huì)保障制度的存在可給予缺乏競(jìng)爭(zhēng)能力者和貧困者一定的物質(zhì)援助， 保證其最基本的生活需要。這對(duì)于縮小貧富差別，實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的分配公平具有重要作用。完備的社會(huì)保障制度依賴于充足、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金的支持。而我國目前所采用的社會(huì)保障籌資方法不夠規(guī)范，約束力較差，在籌資過程中遇到很大阻力，企業(yè)拖欠，拒繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況比較嚴(yán)重，影響了社會(huì)保障制度的完善與發(fā)展。由于社會(huì)保障制度不完善，當(dāng)企業(yè)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其職工往往會(huì)失去最基本的生活保障，這必然會(huì)加大貧富差距，引起社會(huì)矛盾。因此，我國應(yīng)當(dāng)及時(shí)開征社會(huì)保障稅，以此改革我國的社會(huì)保障籌資方法，促進(jìn)社會(huì)保障制度的完善與發(fā)展。這對(duì)于縮小貧富差別，實(shí)現(xiàn)居民收入分配公平具有重要的意義。

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