摘要：創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)受到了許多國家的關(guān)注和重視。中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)起步比較晚，與發(fā)達國家相比，存在較大的差距。財稅政策對于創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重大的意義，綜觀西方發(fā)達國家，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的財稅政策支持。介紹了中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及其財稅政策的問題，探討了財稅政策介入創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的理論依據(jù)，并借鑒了發(fā)達國家促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策，最后指出了中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策的修正。

　　關(guān)鍵詞：創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)；財稅政策；稅收優(yōu)惠

　　創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是一種將技術(shù)、經(jīng)濟、文化交融在一起的一種新興產(chǎn)業(yè)，具有巨大的經(jīng)濟效益，已經(jīng)受到了許多國家的關(guān)注和重視。據(jù)統(tǒng)計，全世界文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)每天創(chuàng)造的產(chǎn)值達220億美元，并以5%左右的速度遞增；在創(chuàng)意經(jīng)濟先發(fā)國家，增長速度更快，如美國達到14%.創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)被認為是21世紀全球經(jīng)濟一體化時代的“朝陽產(chǎn)業(yè)”或“黃金產(chǎn)業(yè)”。中國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)起步比較晚，發(fā)展很不完善。與發(fā)達國家相比，中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展還存在許多問題。積極推動創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是利用財稅政策促進中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

　　一、中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及其財稅政策的問題

　?。ㄒ唬┲袊鴦?chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

　　創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是指源自個別創(chuàng)意、技術(shù)及才干，通過知識產(chǎn)權(quán)的開發(fā)和利用，具有創(chuàng)造財富和就業(yè)潛力的產(chǎn)業(yè)，實質(zhì)上就是知識形態(tài)的創(chuàng)造力經(jīng)濟。由于創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)概念不涵蓋科學(xué)技術(shù)上的創(chuàng)造發(fā)明，而專指文化領(lǐng)域中的創(chuàng)新，因此也稱為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。英國是最早提倡創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的，選定了十三項產(chǎn)業(yè)作為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的范疇，包括廣告、建筑、藝術(shù)品與文物交易、工藝品制作、時尚設(shè)計、時裝設(shè)計、電影及影像制作、互動休閑軟件、音樂制作、表演藝術(shù)、出版業(yè)、軟件開發(fā)、電視廣播。英國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對其經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。1997年英國創(chuàng)意的創(chuàng)意產(chǎn)值僅為600億英鎊，到2002年英國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造了1 125億英鎊的收入。從1997年以來，英國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)平均增長9%，大大超過傳統(tǒng)工業(yè)2.8%的增長率，是其他產(chǎn)業(yè)的3倍，對經(jīng)濟的貢獻率達到4%。

　　中國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)起步較晚，雖然在一些發(fā)達地區(qū)已初具規(guī)模，但發(fā)展很不完善，這表現(xiàn)在：創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)占GDP比重低，2004年文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值3 440億元，占GDP的2.15%，而英國在2001年時就已占到GDP的8.2%；吸引就業(yè)人數(shù)少，2004年中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員 996萬，占中國全部從業(yè)人員的1.3 %，英國在2001年時就雇用了4.3%的就業(yè)人口；創(chuàng)意人才不足，中國創(chuàng)意人才不僅是量上不足，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員在人才構(gòu)成上，也存在不平衡；創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟效益與發(fā)達國家存在很大差距。

　?。ǘ┲袊鴦?chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策的問題

　　1.政府對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投入不足，支持不夠。目前，中國創(chuàng)意企業(yè)投資主體相對單一，主要靠開發(fā)商自籌，創(chuàng)意企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)，資金不足是中國創(chuàng)意企業(yè)普遍面臨的問題。創(chuàng)意企業(yè)的規(guī)模小、面臨的風險大，又缺乏固定資產(chǎn)抵押，因此很難得到銀行等金融投資機構(gòu)的支持。這些情況決定了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)離不開公共服務(wù)體系的支持。但是，由于中國人口多，經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，政府對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)長期投入不足，缺少一個全面支持創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策體系。

　　2.有關(guān)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不夠。從中國當前的稅收政策中可以看出，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策涉及到創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的行業(yè)只有出版、電影、音像制品、軟件開發(fā)等行業(yè)，沒有涵蓋創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)；而且都是一些零散的條款，供參照的也就由財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局頒布的幾個通知中，涵蓋的內(nèi)容太少，可操作性不強。更為重要的是，現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策時間過短，比如，2009年新增的對一些出版物的增值稅惠起止時間是2009年1月1日至2010年12月31日，優(yōu)惠時間只有一年，這不利于創(chuàng)意企業(yè)的預(yù)期和長期發(fā)展。優(yōu)惠方式比較單一，間接優(yōu)惠方式少；對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠支持的力度遠不夠，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的推動作用。

　　3.創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)行業(yè)的稅負比較重。相對于發(fā)達國家，中國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅負明顯偏重。如出版涉及的圖書銷售的增值稅稅率為13%，而在英國，英國政府從未對圖書、期刊、報紙征收收過任何增值稅，從而使圖書與其他出版物始終處于零稅狀態(tài)。法國的圖書產(chǎn)業(yè)則有著特殊的稅制，其中由出版人上繳0.2%的圖書營業(yè)稅和由出售復(fù)印機的商家上繳3%的復(fù)印機營業(yè)額稅是由國家圖書中心集中起來再回報給圖書產(chǎn)業(yè)的。再如電影行業(yè)，享受到的稅收優(yōu)惠政策很少，而在英國，政府開征伊迪稅為英國電影制作開辟專項籌資渠道，澳大利亞用稅額抵免、稅收扣除多種優(yōu)惠方式，鼓勵對電影產(chǎn)業(yè)進行投資。

　　二、財稅政策介入創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

　　（一）財稅政策介入創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的必要性

　　財稅政策是政府調(diào)控經(jīng)濟的一個重要手段。通過財稅政策，為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件，鼓勵企業(yè)對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入，最大限度地降低投資者對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資的成本與風險，創(chuàng)造盡可能多的投資效益。同時，稅收優(yōu)惠政策也會產(chǎn)生一種示范效應(yīng)，引導(dǎo)資金流向，使更多的資金在稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下流向創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，從而帶動創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。反過來，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又會帶動經(jīng)濟發(fā)展，增加稅收收入，從而形成良性循環(huán)。20世紀90年代以來，越來越多的國家將創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)視為支柱產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，紛紛采取各種措施包括財稅政策促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不僅創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟效益，而且提升了國家參與世界競爭的“軟實力”，其中一些促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策實踐，值得研究借鑒。

　?。ǘ┴敹愓呓槿雱?chuàng)意產(chǎn)業(yè)的效應(yīng)分析

　　促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策主要是政府投入和稅收優(yōu)惠。政府的投入和稅收優(yōu)惠政策可以降低創(chuàng)意企業(yè)的邊際成本，從而增加創(chuàng)意投資的數(shù)量。簡單分析如下：企業(yè)投資創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)最基本的決策標準是現(xiàn)期投入資本的預(yù)期邊際產(chǎn)出（expectated marginal product of captial，簡稱MPK）要與投資所形成的資產(chǎn)預(yù)期使用成本（user cost of captial，簡稱U）相等。即預(yù)期邊際資本產(chǎn)出（MPK）等于資產(chǎn)使用成本（U）。假設(shè)考慮稅收因素，稅收使資本邊際收益減少，也可以理解為資本使用費U的增加。即（1—t）MPK=U，MPK=U/1—t.U/1—t被稱為稅收調(diào)節(jié)后的資本使用費用。顯然，稅率越低，稅后資本使用費用越低，越有利于投資。政府增加投入以及實施稅收優(yōu)惠，會降低稅后資本使用費用，即降低創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的使用成本，U曲線向下運動，均衡點向右下方移動，創(chuàng)意投資的數(shù)量增加。如下圖所示：伴隨著U曲線的下移，均衡點從E1移到E2，資本數(shù)量從OQ1增加到 OQ2.伴隨著資本數(shù)量的增加，更多的資金流向創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，從而促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。總之，凡是有助于降低資本使用成本的財稅政策都可刺激投資。政府通?？刹捎玫囊韵露愂照叽碳ね顿Y，如減免所得稅、加速折舊、投資抵免等。此外，政府也可通過政府補貼來降低資本使用成本，鼓勵企業(yè)向創(chuàng)意行業(yè)投資。

　　三、國外創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策借鑒

　　20世紀90年代以來，越來越多的國家將創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為本國的支柱產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，紛紛采取各種財稅措施對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)進行支持，極大地促進了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。政府在創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中的作用不僅表現(xiàn)在通過財政撥款對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)進行投資方面，更重要的是體現(xiàn)在引導(dǎo)投資、營造良好投資環(huán)境方面。發(fā)達國家的一些實踐活動給我們提供了有益的借鑒。

　　?。ㄒ唬┱畬?chuàng)意產(chǎn)業(yè)的強力支持

　　創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的特點決定了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的支持，加大財政投入是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障。加拿大為了加大對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入，努力擴大和占領(lǐng)文化創(chuàng)意市場。在連年削減聯(lián)邦預(yù)算的情況下，卻不斷增加對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入，如為支持電影業(yè)發(fā)展，每年投資約2億加元，建立了一個故事片生產(chǎn)和發(fā)行基金，有力地促進了電影行業(yè)的發(fā)展。法國政府每年都撥出幾十億法郎用于興建圖書館、博物館、劇場等文化設(shè)施。這些資金先由政府撥給文化部，再由文化部分配給各施工項目。近幾年，法國興建了一批大型文化工程，如巴士底歌劇院、新國家圖書館、大盧浮宮擴建工程等。文化設(shè)施的完善為法國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了堅固的基礎(chǔ)。韓國創(chuàng)意取得產(chǎn)業(yè)的巨大成效，與政府的強力扶持和推動分不開。政府文化事業(yè)的財政預(yù)算不斷增加，文化產(chǎn)業(yè)預(yù)算由1998 年的168億元增加到2003年的1 878億元，文化事業(yè)占總預(yù)算的比例不斷增加 .

　　（二）建立專項基金

　　為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供穩(wěn)定的資金來源，對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的長遠發(fā)展有著重大的意義。美國聯(lián)邦政府主要通過國家藝術(shù)基金會、國家人文基金會和博物館學(xué)會等對文化創(chuàng)意給予資助，每年約2.5億美元，州和市鎮(zhèn)政府以及聯(lián)邦政府某些部門在文化方面也提供資助。美國政府還通過了《藝術(shù)及人文事業(yè)基金法》，依據(jù)此法，美國創(chuàng)立了致力于藝術(shù)人文事業(yè)發(fā)展的機構(gòu)——國家藝術(shù)基金會與國家人文基金會。這一立法，保證了每年都有相當比例的資金投入到創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中。

　　韓國為確保經(jīng)費上文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，多渠道籌措文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金，2002年通過國家預(yù)算撥款、投資組合、專項組合、專項基金共融資文化產(chǎn)業(yè)事業(yè)費5 000億韓元。韓國還設(shè)立多個專項基金，分別有文藝振興基金、文化產(chǎn)業(yè)振興基金、信息化促進基金、廣播發(fā)展基金、電影振興基金、出版基金等，為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了大量的資金支持。

　?。ㄈ?chuàng)意產(chǎn)業(yè)實施大量的稅收優(yōu)惠政策

　　西方發(fā)達國家創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，與各國政府對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策息息相關(guān)。英國政府從未對圖書、期刊、報紙征收過任何增值稅，從而使圖書與其他出版物始終處于零稅狀態(tài)。英國政府對一些大學(xué)出版社，如牛津大學(xué)出版社和劍橋大學(xué)的經(jīng)營全部免稅。英國政府十分支持游戲企業(yè)的海外發(fā)展戰(zhàn)略，如果英國游戲企業(yè)能和中國等國家展開海外合作，該企業(yè)將在英國獲得最高50%的退稅優(yōu)惠。英國從2006年開始通過稅收優(yōu)惠刺激本國電影業(yè)的繁榮，凡制作成本在2 000萬英鎊以下的英國電影，電影公司至少可以獲得在英國花費成本20%的稅收優(yōu)惠；制作成本高于2 000萬英鎊的英國電影，電影公司至少可以獲得在英國花費成本16%的稅收優(yōu)惠。稅收激勵是英國促進英國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有效經(jīng)濟手段。

　　法國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策是目前國際上產(chǎn)業(yè)架構(gòu)最完整的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策。從中央政府到地方政府、從圖書出版業(yè)到藝術(shù)品產(chǎn)業(yè)，法國大力發(fā)展創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，使其成為法國經(jīng)濟中舉足輕重的一部分。法國國家圖書中心的資金主要來自于政府對圖書銷售和圖書復(fù)制的稅收收入。法國國家電影中心每年的收入大部分也來自稅收。對藝術(shù)產(chǎn)品進行扶持，法國的藝術(shù)家原作增值稅為5.5%，如果藝術(shù)品出口地在歐共體國家境外，則不用繳納增值稅。法國還用稅收優(yōu)惠鼓勵開發(fā)弘揚本土文化的游戲，法國的游戲開發(fā)商在納稅額中可以減除游戲開發(fā)成本的20%。法國的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)取得了良好的效果。

　　四、中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策的修正

　?。ㄒ唬┘哟筘斦?chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入

　　為推動中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府必須進一步加大財政投入力度。改進投入方式、調(diào)整投入結(jié)構(gòu)，在預(yù)算安排上要盡可能達到總體事業(yè)經(jīng)費的合理比例，集中有限的財政資金，形成穩(wěn)定的經(jīng)費保障機制，確保對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)建設(shè)的財政投入逐年增長。同時要強調(diào)支出重點：一方面要增加對公益文化事業(yè)的經(jīng)費投入，推動民族優(yōu)秀文化的傳承，提高人民群眾的文化素質(zhì)；另一方面要加強基層文化創(chuàng)意基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，滿足人民群眾基本文化生活的需要。

　　（二）加大資金和技術(shù)支持

　　加大資金投入是推動創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要手段之一，特別是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初期，政府應(yīng)加大對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入。一是可以設(shè)立直接的文化創(chuàng)意政府基金，對資金不足但有明顯價值的創(chuàng)意給予資金贊助。二是可以采用貸款貼息、補貼和獎勵等多種方式，鼓勵銀行或其他金融組織，向文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供優(yōu)惠貸款。三是政府要支持和引導(dǎo)擔保機構(gòu)為中小文化創(chuàng)意企業(yè)的融資提供擔保提，使得中小企業(yè)也能貸到資金。還可以考慮為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供設(shè)備技術(shù)支持，只收取低廉的使用費。

　　（三）加大稅收優(yōu)惠力度

　　一是根據(jù)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的項目、創(chuàng)意產(chǎn)品和創(chuàng)意服務(wù)的具體作用，實行減征或免征稅金的政策；二是依據(jù)創(chuàng)意行業(yè)的不同特征，分類制定相應(yīng)的差別稅收優(yōu)惠政策。對國家重點扶持、擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)、符合相關(guān)條件的高新技術(shù)企業(yè)實行更低的稅率；三是對創(chuàng)意產(chǎn)品出口進行扶持，如實行創(chuàng)意產(chǎn)品的出口退稅或零稅獎勵政策。另外，稅收優(yōu)惠應(yīng)主要放在激勵和引導(dǎo)方面，政策手段的選擇上盡可能采用加速折舊、稅額抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，引導(dǎo)創(chuàng)意企業(yè)健康發(fā)展。

　　（四）實行稅利返還政策

　　稅利返還政策是一項特殊的優(yōu)惠政策。財政部門可以拿出一部分與創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅金返還給文化主管部門，集中用于應(yīng)扶持的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。財稅部門返還給文化主管部門的稅利，可分別設(shè)立各種文化基金或?qū)ｍ椯Y金，其目的是對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)行業(yè)和重要產(chǎn)品提供資金支持。如建立各種科技研發(fā)基金、文化創(chuàng)新基金、創(chuàng)意投資基金，搭建創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)化平臺，為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供資金支持。

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　　創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，稅收政策除與財政政策配合外，還應(yīng)制定相關(guān)的配套政策：一是從法律和制度方面營造有利于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一個良好的創(chuàng)意環(huán)境；二是加大對創(chuàng)意人才培養(yǎng)的投入，在院校中開設(shè)文化創(chuàng)意相關(guān)的專業(yè)和課程，注重培養(yǎng)人才的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新精神；三是制定一系列優(yōu)惠的人才引進政策，吸引更多的優(yōu)秀文化創(chuàng)意人才，確保創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

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