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試論電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建及相應(yīng)的稅收政策

來源: 馮曉飛 編輯: 2012/02/21 08:51:35  字體:

  電子商務(wù)是21世紀(jì)信息化社會貿(mào)易活動的主要表現(xiàn)形式,交易方式突飛猛進的變化,打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決電子商務(wù)稅收及相關(guān)問題的平衡狀態(tài),出現(xiàn)了許多法律的空白和盲點。如電子商務(wù)合同問題,電子證據(jù)問題,電子支付問題等已經(jīng)對原有的稅收法律制度提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),使我國電子商務(wù)稅收法律問題尚待解決?,F(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的,在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如,現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù);《稅收征管法》如何應(yīng)對電子商務(wù)這一全新事物;如何在國際稅收實踐中實現(xiàn)國內(nèi)法與國際法的協(xié)調(diào),使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問題。我認(rèn)為,電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建,應(yīng)從以下方面入手:

  一、確定電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

  研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法問題,首先要從我國電子商務(wù)的實際,以及我國的稅收法律體系的實際出發(fā),研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法的基本原則,為電子商務(wù)稅收立法打下基礎(chǔ)。

  按照稅法公平原則的要求,電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法,負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)。因為從交易的本質(zhì)來看,電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易是一致的。主要目的,一方面是為鼓勵和支持電子商務(wù)的發(fā)展,另一方面也意味著沒有必要對電子商務(wù)立法開征新稅,而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法,將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來。其他方面,如以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則,中性原則,維護國家稅收主權(quán)的原則,財政收入與優(yōu)惠原則,效率和便利原則,以及整體性和前瞻性原則等,在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。

  二、明確電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容

  根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展和立法的現(xiàn)實情況,可以明確我國目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點,應(yīng)集中在對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下,通過對現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋,以及增加對電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款,妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問題。因此,我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是:首先,在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念,具體包括“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次,在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍,根據(jù)國情和階段性原則,對電子商務(wù)征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象,根據(jù)購買者取得何種權(quán)利(產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)),決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象;在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。

  三、進一步修改稅收實體法

  根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展,適時調(diào)整我國稅收實體法,如流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中,要根據(jù)實體法受到電子商務(wù)影響的不同情況,具體考慮對他們的修訂、改動、補充和完善。例如,對受電子商務(wù)沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法,可以考慮從兩個方面進行修訂:一是適當(dāng)對《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則等法規(guī)進行修訂,二是適時對《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則等法規(guī)進行修訂,并根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r,適時增加對電子商務(wù)經(jīng)營活動的相關(guān)規(guī)定。

  四、進一步完善稅收征管法

  除考慮建立專門的電子商務(wù)登記制度,使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票,確立電子申報納稅方式,確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位之外,還應(yīng)明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任,以及嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度等問題。首先,應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息,并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份,并有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)保密。稅務(wù)機關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。其次,應(yīng)在稅法中對財務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對開展電子商務(wù)的企業(yè),必須嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度,規(guī)定企業(yè)在使用財務(wù)軟件時,必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

  五、完善電子商務(wù)的相關(guān)法律

 ?。?)應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法,規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結(jié)算的規(guī)程,為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。(2)應(yīng)完善計算機和網(wǎng)絡(luò)安全的立法,防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。(3)完善《會計法》等相關(guān)法律,針對電子商務(wù)的隱匿化、數(shù)字化等特點,會導(dǎo)致計稅依據(jù)難以確定的問題,可在立法中考慮從控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手,完善《會計法》及其他相關(guān)法律,明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

  六、不同的電子商務(wù)活動應(yīng)用不同的稅收政策

  電子商務(wù)分為三種形式:(1)電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式。即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場所而存在,互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)的僅是查看商品目錄,發(fā)出訂單等,有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運輸渠道完成。(2)電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式。使用電子媒介從遙遠(yuǎn)的地方提供服務(wù),包括通過電話、傳真、因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)。(3)通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品,即將圖表、文本、或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式,對同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品。

  前兩種方式,電子商務(wù)只是作為一種交易媒介革新的方式而存在,互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品、勞務(wù)的的交易場所,仍需傳統(tǒng)物流配送系統(tǒng)的配合才能完成,適用于傳統(tǒng)的稅收制度。真正存在問題的是以電子方式傳送數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù),目前應(yīng)對這種交易方式實行免稅政策,電子商務(wù)作為二十一世紀(jì)最有潛力,充滿商機的領(lǐng)域,過重的稅收會抑制電子商務(wù)的開展。

  七、加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作

  在電子商務(wù)稅收立法過程中,只有進行充分的國際協(xié)調(diào),才能最大程度地保證稅收法律的有效性。國際稅收協(xié)調(diào)與合作,不僅可以消除關(guān)稅壁壘、避免跨國所得和重復(fù)征稅,而且可以促進各國互相變換有關(guān)信息,攜手解決國際稅收方面存在的共同性問題,逐步實現(xiàn)國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面的緊密配合,以及各國在稅制總體上的協(xié)調(diào)一致。

  因此,在電子商務(wù)全球化和我國加入世界貿(mào)易組織(WTO)的大背景下,我國應(yīng)積極研究、探索、推進電子商務(wù)稅收理論、政策、原則、立法工作,尊重國際慣例,在維護國家主權(quán)和利益的前提下,研究制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收政策。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:飛兒

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