摘要：針對(duì)稅源管理工作深入開展過程中的問題，提出改進(jìn)和提升稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的策略和措施，不斷降低征納稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)納稅遵從的不斷提高。

　　關(guān)鍵詞：稅源風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)控管理；對(duì)策

　　一、我國(guó)稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理中的問題

　?。ㄒ唬┘{稅登記戶缺口較大，納稅戶籍管理有待于加強(qiáng)。我國(guó)納稅登記戶數(shù)呈逐年遞增趨勢(shì)，但與經(jīng)濟(jì)普查登記戶數(shù)、工商登記戶數(shù)對(duì)比還存在一定缺口；對(duì)納稅登記戶數(shù)的總量、結(jié)構(gòu)和變動(dòng)情況缺少動(dòng)態(tài)分析和有效管理；較少開展稅源結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響分析，稅源巡查工作、稅源的調(diào)查分析工作有待于進(jìn)一步深化和加強(qiáng)。

　?。ǘ┳晕易駨暮妥灾骷{稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)，納稅遵從度有待于提高。我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)和納稅遵從程度不斷提高，但仍然存在部分納稅人，特別是中小民營(yíng)企業(yè)的自我遵從和自主納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)，納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性與合法性還存在遵從缺口，有待于通過稅法宣傳、輔導(dǎo)和加強(qiáng)管理不斷促進(jìn)和提高。

　?。ㄈ┒愒达L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控范圍狹窄，監(jiān)控范圍有待于擴(kuò)大。稅務(wù)部門根據(jù)近年對(duì)稅源情況的調(diào)查分析，確定重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)為：2005年年繳納“兩稅”在500萬元以上的增值稅納稅人和年繳納營(yíng)業(yè)稅在100萬元以上的營(yíng)業(yè)稅納稅人，為重點(diǎn)稅源監(jiān)控的對(duì)象。截至2005年，國(guó)家稅務(wù)總局直接監(jiān)控的企業(yè)達(dá)到31，610戶，顯然監(jiān)控的范圍在逐年擴(kuò)大。但對(duì)中小型企業(yè)的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理則出現(xiàn)了“空擋”，涉稅信息的采集和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控相對(duì)乏力，缺乏適應(yīng)中小企業(yè)特點(diǎn)的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控運(yùn)行體系，稅收流失相對(duì)較大。

　?。ㄋ模┥娑愋畔?shù)據(jù)采集缺乏完整性、系統(tǒng)性、真實(shí)性，信息數(shù)據(jù)質(zhì)量有待于提高。納稅遵從是否提高，稅款是否實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收是以征納雙方信息傳遞的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整為前提和基礎(chǔ)的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越大；隨著股份制經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)比例的不斷上升，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，追求利潤(rùn)目標(biāo)最大化成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要?jiǎng)右?，使得很多納稅人在降低納稅成本方面出現(xiàn)籌劃不當(dāng)，上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)資料與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅源實(shí)際狀況不符，形成征納雙方信息不對(duì)稱，給征納雙方帶來相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　（五）稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方法和內(nèi)容單一，全面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系的構(gòu)建有待于推進(jìn)。目前的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理工作主要是通過發(fā)票控稅、企業(yè)報(bào)表、納稅申報(bào)、下戶巡查、電話咨詢等方式為主，納稅評(píng)估工作流于形式。通過這些方式、方法了解到的情況還基本上是停留在對(duì)納稅人納稅遵從情況的表象掌控和靜態(tài)數(shù)據(jù)分析、評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及行業(yè)發(fā)展規(guī)律和轄區(qū)稅源經(jīng)濟(jì)發(fā)展全面系統(tǒng)的專業(yè)化的調(diào)研和深入分析，更缺乏稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的前瞻性的科學(xué)分析和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)提示，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致對(duì)稅源風(fēng)險(xiǎn)全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制的缺失。同時(shí)，由于相關(guān)的法制體系建設(shè)和執(zhí)法依據(jù)尚需完善，納稅人甚至不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查研究和詢問約談等。從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的基本情況看，不同程度的存在對(duì)企業(yè)納稅人的納稅能力評(píng)估不準(zhǔn)確、方法不科學(xué)等問題，進(jìn)而導(dǎo)致納稅遵從不高和稅收流失嚴(yán)重。

　?。┑谌叫畔⒉杉^難，法制化保障力度有待于加大。第三方信息渠道不通暢，有些地區(qū)政府綜合治稅意識(shí)較強(qiáng)，第三方信息應(yīng)用較好，對(duì)促進(jìn)納稅遵從起到積極促進(jìn)作用；但也存在相關(guān)部門協(xié)稅意識(shí)和工作配合效率低等問題；同時(shí)，第三方信息應(yīng)用范圍和應(yīng)用方法也有待于擴(kuò)大和深化，法制化的保障力度和支持力度有待于加強(qiáng)。

　　二、強(qiáng)化稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理的策略

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)戶籍管理，有效防范漏征漏管

　　1、建立定期戶籍普查、清查制度，了解掌握所轄區(qū)域戶籍規(guī)?？偭?、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、分布狀況及變動(dòng)趨勢(shì)，按照規(guī)模和行業(yè)等標(biāo)準(zhǔn)，掌握各類稅源戶數(shù)規(guī)?？偭考敖Y(jié)構(gòu)分布，摸清稅源底數(shù)和特征規(guī)律，有效防止漏征、漏管。

　　2、健全戶籍管理檔案，及時(shí)歸納、整理和分析納稅戶的各類靜態(tài)和動(dòng)態(tài)信息，強(qiáng)化專業(yè)化管理。

　　3、加強(qiáng)對(duì)低稅負(fù)、零稅負(fù)、長(zhǎng)虧不倒納稅戶及特殊納稅戶，如關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)企業(yè)及非正常戶的管理，分戶到具體責(zé)任人，加強(qiáng)日常巡查與實(shí)地核查，定期清查清理。

　　4、建立與工商、銀行、國(guó)地稅之間、技術(shù)監(jiān)督等部門信息交換機(jī)制和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的傳遞、核對(duì)與分析，特別是要加強(qiáng)與工商登記數(shù)據(jù)的比對(duì)分析工作，確保戶籍信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性、系統(tǒng)性和完整性。

　　通過加強(qiáng)戶籍管理，做到稅源戶籍總數(shù)明了、稅源結(jié)構(gòu)分布清楚、戶籍信息完整準(zhǔn)確，增強(qiáng)對(duì)稅收源頭監(jiān)控管理的能力。

　?。ǘ┩晟品诸惞芾頇C(jī)制，有效實(shí)施稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控專業(yè)化管理

　　1、在對(duì)納稅人依法納稅情況綜合評(píng)定基礎(chǔ)上，可將納稅人按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為重點(diǎn)稅源企業(yè)、中小稅源企業(yè)和個(gè)體工商戶，按照抓大、控中、定小的思路，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理的，同時(shí)控制好中小類型納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際工作的需要將納稅人分為若干行業(yè)或進(jìn)一步的行業(yè)細(xì)分，結(jié)合納稅人對(duì)稅法的遵從程度和納稅信用等級(jí)加以有效控管。

　　2、按不同分類標(biāo)準(zhǔn)細(xì)分管理對(duì)象，建立相應(yīng)的組織管理機(jī)構(gòu)、崗位及人員能技配置，稅源風(fēng)險(xiǎn)分析、重點(diǎn)稅源企業(yè)管理、稅務(wù)稽查等較為復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)的管理要集中優(yōu)化資源配置，集約化重點(diǎn)管理，加強(qiáng)專業(yè)化培訓(xùn)，能級(jí)管理和有效激勵(lì)。

　　（三）擴(kuò)大涉稅信息采集的來源和渠道，加強(qiáng)涉稅信息分析和利用

　　1、在不斷完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部涉稅信息采集的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)外部涉稅信息的采集和利用，即直接從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算實(shí)地采集納稅人的第一手涉稅信息和數(shù)據(jù)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)征納之外的第三方信息（即不是來自稅務(wù)機(jī)關(guān)也不是來自納稅人，而是從工商、海關(guān)、銀行、統(tǒng)計(jì)部門等獲得的涉稅信息）的采集和利用。

　　2、改進(jìn)信息采集的方法。對(duì)納稅遵從度較低的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算的信息，采取由納稅人自行申報(bào)和稅收管理人員定期實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式進(jìn)行采集和利用。稅收管理員實(shí)地調(diào)查采集信息時(shí)，要做到實(shí)查實(shí)測(cè)，實(shí)估實(shí)算。實(shí)查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和工藝流程、原材料消耗、能耗及產(chǎn)能狀況和變動(dòng)情況；實(shí)測(cè)原材料及產(chǎn)成品庫存狀況及變動(dòng)，實(shí)估納稅人的銷售或經(jīng)營(yíng)收入、投入產(chǎn)出率、利潤(rùn)等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，結(jié)合現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策實(shí)算納稅人法定的納稅能力；對(duì)于第三方信息的采集，應(yīng)在明確信息采集的時(shí)限、內(nèi)容、應(yīng)用范圍及保密規(guī)范等前提下，逐步建立與工商、銀行、國(guó)土、統(tǒng)計(jì)部門及國(guó)地稅之間的信息交換和互聯(lián)互動(dòng)機(jī)制，做到及時(shí)有效采集和加工分析利用。

　　3、擴(kuò)大信息采集的內(nèi)容，既要采集全面系統(tǒng)的靜態(tài)信息資料，即納稅人的生產(chǎn)工藝流程、原材料消耗、能耗、產(chǎn)品庫存銷售的規(guī)模和總量和結(jié)構(gòu)方面的靜態(tài)資料；更要注重對(duì)動(dòng)態(tài)信息的采集，即納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的動(dòng)態(tài)信息，如原材料消耗或成本的變動(dòng)、銷售或經(jīng)營(yíng)收入的變動(dòng)、利潤(rùn)及稅負(fù)的變動(dòng)等，進(jìn)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控和管理。

　?。ㄋ模┙⒖茖W(xué)的稅源監(jiān)控指標(biāo)體系，開展和加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

　　1、應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)稅源行業(yè)分布特點(diǎn)、不同的經(jīng)營(yíng)類型、不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況建立科學(xué)的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)體系。

　　2、科學(xué)的監(jiān)控指標(biāo)體系，一方面應(yīng)當(dāng)綜合反映稅源的總量規(guī)模、結(jié)構(gòu)分布及變動(dòng)規(guī)律；另一方面反映稅收收入征收解繳入庫的全過程的整體情況。建立反映稅收和稅源經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，建立稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系協(xié)調(diào)性與合理性的分析指標(biāo)體系，主要應(yīng)包括稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異率、稅收收入總量與結(jié)構(gòu)的合理性與變動(dòng)率等，稅收彈性系數(shù)、銷售變動(dòng)率與稅收變動(dòng)率的協(xié)調(diào)性與合理性分析，零（負(fù)）申報(bào)次數(shù)、認(rèn)證不符次數(shù)、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率、價(jià)物耗率和能耗率等指標(biāo)，重點(diǎn)分析指標(biāo)異常波動(dòng)較大的納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，研究科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方法，進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)測(cè)度和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，深入查找漏洞，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，為更好地促進(jìn)納稅遵從、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)依據(jù)。

　?。ㄎ澹?qiáng)化納稅申報(bào)管理，構(gòu)建“行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合管理模型”，提高納稅人的納稅遵從度

　　1、加強(qiáng)對(duì)納稅人依法納稅，依法遵從的宣傳力度，不斷提高納稅人依法納稅的遵從度。

　　2、完善統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)一步規(guī)范納稅申報(bào)的格式和要求，認(rèn)真審核納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)的收入、盈利等情況，適用的稅種、稅目和稅率及稅費(fèi)基金、滯納金計(jì)算過程、資料填報(bào)的規(guī)范性等。

　　3、將納稅人的財(cái)務(wù)資料、納稅申報(bào)資料及其他相關(guān)涉稅信息綜合分析對(duì)比，動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理，開展深入細(xì)致的專業(yè)化納稅評(píng)估，促使納稅人自覺如實(shí)申報(bào)納稅，切實(shí)解決由于信息不對(duì)稱帶來的征管漏洞。

　　4、以建立重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型為突破口，逐步使納稅評(píng)估成為稅源專業(yè)化管理的重要和必要手段。在總結(jié)近幾年納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)從企業(yè)的物耗、能耗、工耗等生產(chǎn)要素靜態(tài)、動(dòng)態(tài)信息入手，對(duì)“一戶式”存儲(chǔ)、收錄、整合的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷，建立統(tǒng)一規(guī)范的重點(diǎn)行業(yè)納稅評(píng)估的指標(biāo)體系，科學(xué)合理地確定行業(yè)稅負(fù)和預(yù)警值，在此基礎(chǔ)上形成重點(diǎn)行業(yè)的納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)模型，合理調(diào)整、修正后形成不同行業(yè)的評(píng)估模型。

　　5、推廣應(yīng)用。專項(xiàng)評(píng)估崗依據(jù)評(píng)估模型完成重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)評(píng)估并修正、調(diào)整評(píng)估指標(biāo)后，負(fù)責(zé)指導(dǎo)各基層評(píng)估管理員實(shí)際應(yīng)用，結(jié)合案頭資料的評(píng)估分析和詢問，核實(shí)過程中確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，據(jù)有關(guān)政策法規(guī)，做出納稅正常符合性結(jié)論、納稅差異符合性結(jié)論、納稅異常待查性結(jié)論或納稅異常惡意性結(jié)論。對(duì)定性為正常符合性結(jié)論的，確定為正常納稅戶歸檔；定性為差異符合性結(jié)論的，在納稅人或扣繳義務(wù)人自行糾正后，將有關(guān)補(bǔ)正材料與評(píng)估結(jié)論一并歸檔；定性為異常待查性結(jié)論的，由兩名以上評(píng)估管理員進(jìn)行稅務(wù)檢查，待處理終結(jié)后，將處理決定書復(fù)印件與評(píng)估結(jié)論一并歸檔；定性為異常惡意性結(jié)論的，移送稽查機(jī)構(gòu)查處。

　　6、評(píng)估工作的后續(xù)管理。一是要建立專門的分析例會(huì)制度，通過評(píng)估數(shù)據(jù)分析評(píng)價(jià)執(zhí)法水平的高低和納稅人的納稅遵從度；分析征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有效規(guī)避納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和征稅人的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，健全監(jiān)督管理機(jī)制。二是通過評(píng)估數(shù)據(jù)和移交稽查機(jī)構(gòu)查處的結(jié)果反饋，建立稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性循環(huán)互動(dòng)機(jī)制。形成以風(fēng)險(xiǎn)分析為基礎(chǔ)，在系統(tǒng)全面的風(fēng)險(xiǎn)分析的指導(dǎo)下，提升評(píng)估的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，在此基礎(chǔ)上為稽查提供有效的、針對(duì)性的案源及審理思路；稽查應(yīng)保證評(píng)估疑案的有效充分落實(shí)和信息的綜合反饋，稽查反饋的信息應(yīng)作為進(jìn)一步改進(jìn)和完善稅源監(jiān)控管理的具體措施的有效依據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)以管助查、以查促管的良性循環(huán)互動(dòng)，促進(jìn)稅收征管效能的整體提升和納稅遵從的不斷提高。

　?。┙⑹虑?、事中、事后全過程的稅源風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理系統(tǒng)

　　一是稅源的事前監(jiān)控管理，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅征管戶申報(bào)前的監(jiān)控管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過這一環(huán)節(jié)的監(jiān)控，能對(duì)所管理的戶源總體規(guī)模、結(jié)構(gòu)分布及具體戶籍情況有清晰的了解和掌握，同時(shí)將有經(jīng)營(yíng)行為的潛在納稅戶納入征管戶籍冊(cè)，最大限度減少漏管戶，同時(shí)對(duì)納稅遵從程度低，申報(bào)頻繁異常的納稅戶加強(qiáng)涉稅信息的采集和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)控分析，在申報(bào)前提醒提示，以降低其稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是稅源的事中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為的監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過這一環(huán)節(jié)的監(jiān)控，將能對(duì)納稅人的稅基即應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布及增減變化情況最大限度地納入監(jiān)控范圍之內(nèi)，有效地跟蹤和動(dòng)態(tài)掌控，以便監(jiān)督和促使納稅人誠(chéng)實(shí)申報(bào)，使稅法遵從度提高。

　　三是稅源的事后監(jiān)控管理，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人當(dāng)期稅源總量是否合法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)可征稅源和稅收的分析和監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過事后的監(jiān)控管理，能對(duì)納稅人應(yīng)稅收入是否全額依法納稅，實(shí)現(xiàn)法定稅收收入進(jìn)行全面控管，進(jìn)一步查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)措施保證國(guó)家稅收應(yīng)收盡收，以降低納稅人的遵從風(fēng)險(xiǎn)和稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄆ撸┯行Ыf(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，推進(jìn)稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控社會(huì)化管理?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)了運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段綜合利用涉稅信息資源進(jìn)行科學(xué)化、專業(yè)化的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理。不斷探索建立征稅人、納稅人、協(xié)稅人三位一體協(xié)稅護(hù)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化監(jiān)控管理體系，實(shí)現(xiàn)人工采集和信息網(wǎng)絡(luò)并行的覆蓋廣泛的信息交互與協(xié)稅護(hù)稅綜合監(jiān)控管理系統(tǒng)，與工商、銀行、國(guó)地稅之間以及國(guó)土、規(guī)劃、房管、統(tǒng)計(jì)、公安等部門進(jìn)行定期、不定期的涉稅信息交換和綜合管理平臺(tái)，明確各部門的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)及法律責(zé)任，有效整合信息資源，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，形成完整的通暢的涉稅信息產(chǎn)生、獲取、處理、存儲(chǔ)、傳輸及利用的綠色通道系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、系統(tǒng)性、及時(shí)性和有效性，全面提高對(duì)稅源風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控質(zhì)量和效率，全力營(yíng)造社會(huì)各部門齊抓共管，依法誠(chéng)信納稅光榮、逃避納稅可恥的良好的納稅意識(shí)和社會(huì)環(huán)境，更好地促進(jìn)納稅遵從，降低征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)。