2006年國資委下發(fā)了《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》和《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，許多企業(yè)都根據(jù)國資委的要求設(shè)立了不同的職能機構(gòu)分別開展綜合業(yè)績評價和全面風(fēng)險管理工作，從實施結(jié)果看卻并未充分發(fā)揮。筆者認為，應(yīng)將企業(yè)綜合業(yè)績評價與風(fēng)險管理工作相融合以更好地促進兩者目標的實現(xiàn)，這不但可以減少不必要的重復(fù)性工作，而且有助于提高企業(yè)資源的利用效率。

　　一、企業(yè)綜合業(yè)績評價與風(fēng)險管理相互融合的基礎(chǔ)

　　1、需要以企業(yè)目標為出發(fā)點。企業(yè)綜合業(yè)績評價的基本功能就是通過業(yè)績評價來正確引導(dǎo)企業(yè)、企業(yè)相關(guān)部門及人員的行為，從而實現(xiàn)企業(yè)的整體目標。企業(yè)風(fēng)險管理的目標則是為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證，兩者的目的具有一致性。

　　2、需要綜合考慮企業(yè)整體目標。為實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展目標，企業(yè)需要在綜合考慮經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上設(shè)計合理的業(yè)績評價指標體系，需要從戰(zhàn)略角度考慮風(fēng)險事件對企業(yè)目標的影響，實現(xiàn)企業(yè)的保值和增值，同時，還需要綜合考慮影響企業(yè)目標實現(xiàn)的內(nèi)外部因素及企業(yè)的所有運轉(zhuǎn)活動。因此，企業(yè)的綜合業(yè)績評價和風(fēng)險管理都是以企業(yè)運轉(zhuǎn)環(huán)境和整體目標為基礎(chǔ)，都是將企業(yè)作為一個整體來考慮和分析問題。

　　3、需要企業(yè)高層管理機構(gòu)的支持。企業(yè)綜合業(yè)績評價體系的設(shè)立和執(zhí)行結(jié)果的考核及配套獎懲制度的實施，需要具有一定的權(quán)威性和相對穩(wěn)定性，否則綜合業(yè)績評價的導(dǎo)向性功能和綜合業(yè)績評價的目標將很難實現(xiàn)。而企業(yè)的風(fēng)險管理包括風(fēng)險管理機構(gòu)也需要企業(yè)高層管理人員的支持，企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險程度及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等，建立一個包括風(fēng)險管理負責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險管理人和外部的風(fēng)險管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險管理的組織體系。

　　4、需要在企業(yè)內(nèi)部進行目標和相關(guān)信息的溝通。綜合業(yè)績評價體系的設(shè)立和執(zhí)行需要企業(yè)相關(guān)部門和人員來進行指標的分解和傳遞，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一個目標傳遞的鏈條并進行隨時的溝通，包括對指標的理解、對實現(xiàn)指標應(yīng)采取的措施、對影響指標的相關(guān)因素的分析等。同樣，企業(yè)的風(fēng)險管理也需要對影響企業(yè)目標實現(xiàn)的因素進行及時的溝通和反饋，以便對風(fēng)險事件做出及時處理。

　　二、綜合業(yè)績評價如何與風(fēng)險管理相融合

　　1、將風(fēng)險管理的理念融入企業(yè)綜合業(yè)績評價體系的設(shè)計之中。企業(yè)風(fēng)險管理是根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局制定的戰(zhàn)略目標，力求實現(xiàn)增長和報酬目標及相關(guān)風(fēng)險之間的最優(yōu)平衡，在追求企業(yè)目標的過程中高效率地調(diào)配資源并使企業(yè)價值最大化。而企業(yè)綜合業(yè)績評價具有導(dǎo)向性功能，企業(yè)只有將風(fēng)險管理的理念融入綜合業(yè)績評價，才能避免評價體系設(shè)計的缺陷。

　　在進行綜合業(yè)績評價體系設(shè)計時，應(yīng)充分考慮指標的取舍和指標權(quán)重的確定以實現(xiàn)風(fēng)險管理的目標。以利潤和增長指標為例，無論是股東還是管理當(dāng)局都期望企業(yè)獲取當(dāng)期的經(jīng)營成果及持續(xù)增長的經(jīng)營成果，但過度強調(diào)利潤和增長會給企業(yè)帶來負面影響。首先，過度強調(diào)利潤和增長性的指標，會使企業(yè)進行快速擴張，且不能充分考慮各方面資源的限制。其次，企業(yè)下屬部門為實現(xiàn)利潤和快速增長的目的，將會制定各種經(jīng)營策略及銷售利潤等目標，并以此作為對員工進行考核和薪酬發(fā)放的標準。這種做法雖然激發(fā)了員工的創(chuàng)造力，但員工也可能因擔(dān)心完不成指標而不惜一切代價來獲得成功，導(dǎo)致風(fēng)險增加。

　　2、將風(fēng)險管理要素融入企業(yè)綜合業(yè)績評價指標體系的執(zhí)行過程。企業(yè)風(fēng)險管理的要素包括事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對及信息溝通等，將這些要素充分融入企業(yè)的綜合業(yè)績評價體系的執(zhí)行過程，便于企業(yè)相關(guān)部門和員工綜合考慮影響業(yè)績評價指標的因素，通過風(fēng)險事項識別進行相關(guān)風(fēng)險影響的評估，進一步采取必要的風(fēng)險應(yīng)對策略以將風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平之內(nèi)，最終實現(xiàn)預(yù)期目標。

　　3、將風(fēng)險管理融入企業(yè)綜合業(yè)績評價的結(jié)果應(yīng)用。如果將企業(yè)風(fēng)險管理融入綜合業(yè)績評價的結(jié)果應(yīng)用，就可以更好地了解企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中存在的有利和不利因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域，分析潛在的風(fēng)險事項，不斷改進風(fēng)險管理工作。同時，也為今后改進綜合業(yè)績評價體系提供了借鑒。

　　（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）