摘要：本文介紹了高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)理論，闡述了高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路以及保障措施，期望能對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立、加強(qiáng)和完善起到一定的借鑒作用。

　　關(guān)鍵詞：高校；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

　　1 高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

　　財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范》是目前我國(guó)內(nèi)部控制領(lǐng)域內(nèi)最有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)。所謂內(nèi)部控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)屬于單位內(nèi)部的管理制度。

　　高校兼有事業(yè)單位和企業(yè)的共同特性，其會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理有自己的特點(diǎn)，是會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)的特殊群體。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指：為了保證學(xué)校的經(jīng)營(yíng)管理有序、有效地運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，維護(hù)高校資產(chǎn)的安全及完整，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，有效地降低高校運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)，而在高校內(nèi)部管理中建立的一個(gè)管理控制系統(tǒng)。其目的是控制學(xué)校的一切產(chǎn)、學(xué)、研事業(yè)和財(cái)務(wù)收支等活動(dòng)，針對(duì)每個(gè)具體環(huán)節(jié)建立內(nèi)部控制制度，制定一套相互聯(lián)系、相互制約的程序和方法，使之按照預(yù)期的目標(biāo)健康有效地進(jìn)行。

　　加入WTO以來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得高校對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制越來(lái)越受到重視，并成為高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。

　　2 高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路

　　當(dāng)前，高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨內(nèi)控意識(shí)不足、內(nèi)控制度不健全和內(nèi)控保障機(jī)制欠缺等問(wèn)題，各高校應(yīng)該根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控的方向，結(jié)合本單位的特點(diǎn)和具體要求，設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制體系，制定出適合本單位的內(nèi)部控制制度及相關(guān)配套執(zhí)行措施。

　　2.1 設(shè)計(jì)依據(jù)

　　以COSO報(bào)告內(nèi)部控制整體框架的五要素為基礎(chǔ)，立足我國(guó)高校經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐，可將高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與評(píng)價(jià)五方面：①控制環(huán)境。環(huán)境是制約內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的各種因素的總稱，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境，主要包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)分配，機(jī)房環(huán)境建設(shè)和硬、軟件的配備和系統(tǒng)管理維護(hù)等。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)。是對(duì)影響高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的各種不確定因素進(jìn)行及時(shí)識(shí)別、分析，并確定采取應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程，是實(shí)施高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。③控制措施。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施所采取的確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體方法，是實(shí)施高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法的具體應(yīng)用。④信息與溝通。是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集系統(tǒng)控制的各種反饋信息，形成信息管理機(jī)制。通過(guò)溝通，使各會(huì)計(jì)人員能夠明確自己在內(nèi)部控制中的責(zé)任，確保更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制。⑤監(jiān)督與評(píng)價(jià)。是對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，做出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要保證。

　　2.2 設(shè)計(jì)內(nèi)容

　　建立完善的內(nèi)部控制制度是高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必要保證。結(jié)合上述設(shè)計(jì)依據(jù)，高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要從一般控制、應(yīng)用控制和內(nèi)部審計(jì)控制三方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。①一般控制，是指對(duì)內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制，亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。主要包括制度控制、會(huì)計(jì)軟件使用控制、預(yù)算控制、系統(tǒng)初始化設(shè)置控制四項(xiàng)內(nèi)容。各高校應(yīng)根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》及財(cái)政部頒布的有關(guān)規(guī)章制度，建立科學(xué)嚴(yán)密的人員管理、系統(tǒng)操作、系統(tǒng)管理維護(hù)和會(huì)計(jì)檔案管理等內(nèi)部控制管理制度；對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)軟件嚴(yán)格執(zhí)行“一審二測(cè)三使用”的原則，務(wù)必使會(huì)計(jì)軟件達(dá)到合法性、規(guī)范性和實(shí)用性的要求；按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和《高校會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)學(xué)校本年度的工作計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)制定各單位和部門的預(yù)算，夯實(shí)預(yù)算收入使其標(biāo)準(zhǔn)化，采用不同的預(yù)算方法編制預(yù)算項(xiàng)目使預(yù)算支出科學(xué)、明細(xì)化，將收支的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到學(xué)院、部門和個(gè)人，使預(yù)算執(zhí)行責(zé)任化；認(rèn)真做好系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、科目、部門、項(xiàng)目及其代碼的設(shè)置，各種賬簿文件的建立、各種輔助核算和報(bào)表的定義以及錄入各種賬務(wù)期初余額等系統(tǒng)初始化設(shè)置控制。②應(yīng)用控制，是指作用于高校會(huì)計(jì)的具體控制，亦稱業(yè)務(wù)控制。主要包括業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的業(yè)務(wù)批準(zhǔn)與授權(quán)控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制、會(huì)計(jì)期間控制、業(yè)務(wù)循環(huán)控制等。高校財(cái)務(wù)應(yīng)堅(jiān)持“依規(guī)據(jù)法，收支并重，先審后批，權(quán)責(zé)結(jié)合”的原則。高校各負(fù)責(zé)人必須在其授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，嚴(yán)格按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》和《國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法》的要求核算與管理。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格按批準(zhǔn)程序和審核標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，逐級(jí)審批，簽署審批意見，對(duì)流量大的貨幣資金支出實(shí)行聯(lián)審聯(lián)簽制度，包括經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定使用、收支是否真實(shí)、合法、合理等。特別是高校實(shí)行的國(guó)庫(kù)集中支付，經(jīng)申請(qǐng)審批獲得的各類資金，對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用按照支出屬性、項(xiàng)目、類別分別實(shí)行?？顚Ｓ?。各級(jí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)分工明確，各司其職，準(zhǔn)確、規(guī)范地做好數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出控制。要從單純的事后制止和糾正錯(cuò)誤的狀況，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?、事中控制、事后控制的全過(guò)程控制，會(huì)計(jì)人員應(yīng)相互配合，加大防范出錯(cuò)和舞弊違法活動(dòng)，加強(qiáng)和逐步完善高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。③內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的不可缺少的組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的制度安排。隨著會(huì)計(jì)電算化在高校的全面推廣，推行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)制度，有利于對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更好的監(jiān)督檢查。提高內(nèi)部審計(jì)效率，還要不斷地優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。提高審計(jì)人員的素質(zhì)，審計(jì)人員應(yīng)不斷豐富自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，還要掌握和運(yùn)用電算化審計(jì)手段和科學(xué)管理手段，改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度以及電算化核算規(guī)范，適應(yīng)新時(shí)代的要求。只有財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)提高了，才能擔(dān)當(dāng)起高校審計(jì)監(jiān)督的重任，才能加強(qiáng)高校的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

　　3 高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障措施

　　3.1 提高管理層的重視

　　《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，是高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在需求，更是高校提高競(jìng)爭(zhēng)能力和未來(lái)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是實(shí)行校長(zhǎng)及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制的會(huì)計(jì)核算管理和監(jiān)督管理，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”，高校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一個(gè)重要主體，不能也不應(yīng)該獨(dú)立于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外，應(yīng)將對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實(shí)處。因此，要保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施，關(guān)鍵的問(wèn)題就是要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)其的重視程度，自覺(jué)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，更新管理觀念。只有管理層真正認(rèn)識(shí)和重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，以身作則，從上到下組織力量去認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用。

　　3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

　　高校建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，首先，通過(guò)建立健全人才引進(jìn)和選拔機(jī)制，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加強(qiáng)校外人才的引進(jìn)和校內(nèi)人才的選拔，不斷優(yōu)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次，通過(guò)組織參加專業(yè)培訓(xùn)、學(xué)歷教育、職稱考試和知識(shí)講座等多種形式，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員不斷拓寬知識(shí)面和提高專業(yè)技能。再次，結(jié)合財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育和財(cái)務(wù)管理人員政策法規(guī)教育，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)人員要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，包括愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等，提升法制觀念、責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)。最后，實(shí)施電算化的高校需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作技能，應(yīng)經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)電算化系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解，了解會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行程序和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化警戒教育和日常操作技能，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息樹立良好的思想認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，減少人為操作和系統(tǒng)運(yùn)行出錯(cuò)的可能性。

　　3.3 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化控制

　　隨著IT技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已經(jīng)滲透到高校的各個(gè)環(huán)節(jié)。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬，遠(yuǎn)程報(bào)表，遠(yuǎn)程審計(jì)，網(wǎng)上支付，網(wǎng)上催賬、稅，網(wǎng)上采購(gòu)，網(wǎng)上銷售，網(wǎng)上銀行等；監(jiān)督部門可以很方便地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，對(duì)專用和專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行分析。另外，高校應(yīng)該充分利用校園網(wǎng)接口發(fā)揮財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用。根據(jù)高校自己的實(shí)際情況設(shè)置權(quán)限局域網(wǎng)，將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審批和報(bào)賬流程、經(jīng)費(fèi)到位和執(zhí)行情況、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的管理情況、工資查詢系統(tǒng)、學(xué)生學(xué)費(fèi)收繳情況及欠費(fèi)情況的查詢系統(tǒng)、公積金和養(yǎng)老金的管理情況以及會(huì)計(jì)的各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度公布于財(cái)務(wù)網(wǎng)上。滿足各管理部門對(duì)財(cái)務(wù)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告的查看和調(diào)取數(shù)據(jù)的需要。既為校內(nèi)各部門、各學(xué)院及時(shí)獲取財(cái)物信息提供了通道、方便了廣大師生的查詢，更減輕了會(huì)計(jì)人員傳送信息的工作量，大大提高了工作效率。同時(shí)，與財(cái)政部、教育部等主管部門和其他兄弟高校之間也應(yīng)建立互聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)了解外面的信息、了解國(guó)家政策方針，可以互通有無(wú)，友好協(xié)作，也能夠使其他部門對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢(shì)作用。

　　優(yōu)質(zhì)的高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，需要科學(xué)的設(shè)計(jì)方案和完備的保障措施。提高高校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，完善財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化控制有利于構(gòu)建相互制約、自我調(diào)整、管理有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，有利于維護(hù)高校財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)秩序，有利于提高高校的整體競(jìng)爭(zhēng)能力。

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