摘要：本文介紹了高校會計內(nèi)部控制的相關理論，闡述了高校會計內(nèi)部控制的設計思路以及保障措施，期望能對高校會計內(nèi)部控制的建立、加強和完善起到一定的借鑒作用。

　　關鍵詞：高校；會計；內(nèi)部控制

　　1 高校會計內(nèi)部控制的相關理論

　　財政部頒布的《內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范》是目前我國內(nèi)部控制領域內(nèi)最有權威的標準。所謂內(nèi)部控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度實質屬于單位內(nèi)部的管理制度。

　　高校兼有事業(yè)單位和企業(yè)的共同特性，其會計核算方法和財務管理有自己的特點，是會計經(jīng)濟的特殊群體。高校會計內(nèi)部控制是指：為了保證學校的經(jīng)營管理有序、有效地運行，實現(xiàn)高校經(jīng)營管理目標，維護高校資產(chǎn)的安全及完整，提高會計信息的真實性和準確性，確保會計工作質量和預防經(jīng)濟犯罪，有效地降低高校運作中的風險，而在高校內(nèi)部管理中建立的一個管理控制系統(tǒng)。其目的是控制學校的一切產(chǎn)、學、研事業(yè)和財務收支等活動，針對每個具體環(huán)節(jié)建立內(nèi)部控制制度，制定一套相互聯(lián)系、相互制約的程序和方法，使之按照預期的目標健康有效地進行。

　　加入WTO以來，競爭的加劇使得高校對會計內(nèi)部控制越來越受到重視，并成為高校實現(xiàn)經(jīng)營目標、提高經(jīng)營管理水平、增強競爭能力的重要途徑。

　　2 高校會計內(nèi)部控制的設計思路

　　當前，高校會計內(nèi)部控制面臨內(nèi)控意識不足、內(nèi)控制度不健全和內(nèi)控保障機制欠缺等問題，各高校應該根據(jù)國家宏觀調控的方向，結合本單位的特點和具體要求，設計科學的內(nèi)部控制體系，制定出適合本單位的內(nèi)部控制制度及相關配套執(zhí)行措施。

　　2.1 設計依據(jù)

　　以COSO報告內(nèi)部控制整體框架的五要素為基礎，立足我國高校經(jīng)營管理實踐，可將高校會計內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風險評估與應對、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與評價五方面：①控制環(huán)境。環(huán)境是制約內(nèi)部控制制度建立和實施的各種因素的總稱，是內(nèi)部控制的基礎。高校會計內(nèi)部控制的環(huán)境，主要包括會計機構設置與會計人員的權責分配，機房環(huán)境建設和硬、軟件的配備和系統(tǒng)管理維護等。②風險評估與應對。是對影響高校會計內(nèi)部控制目標的各種不確定因素進行及時識別、分析，并確定采取應對措施的過程，是實施高校會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。③控制措施。根據(jù)風險評估結果、結合風險應對措施所采取的確保會計內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的具體方法，是實施高校會計內(nèi)部控制方法的具體應用。④信息與溝通。是及時、準確、完整地收集系統(tǒng)控制的各種反饋信息，形成信息管理機制。通過溝通，使各會計人員能夠明確自己在內(nèi)部控制中的責任，確保更好地加強內(nèi)部控制。⑤監(jiān)督與評價。是對高校會計內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，做出相應處理的過程，是實施高校會計內(nèi)部控制的重要保證。

　　2.2 設計內(nèi)容

　　建立完善的內(nèi)部控制制度是高校會計內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的必要保證。結合上述設計依據(jù)，高校會計內(nèi)部控制制度主要從一般控制、應用控制和內(nèi)部審計控制三方面進行設計。①一般控制，是指對內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，亦稱基礎控制或環(huán)境控制。主要包括制度控制、會計軟件使用控制、預算控制、系統(tǒng)初始化設置控制四項內(nèi)容。各高校應根據(jù)《高等學校財務制度》、《會計法》和《會計電算化管理辦法》及財政部頒布的有關規(guī)章制度，建立科學嚴密的人員管理、系統(tǒng)操作、系統(tǒng)管理維護和會計檔案管理等內(nèi)部控制管理制度；對內(nèi)部控制系統(tǒng)軟件嚴格執(zhí)行“一審二測三使用”的原則，務必使會計軟件達到合法性、規(guī)范性和實用性的要求；按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《高校會計制度》的有關規(guī)定，根據(jù)學校本年度的工作計劃和發(fā)展目標制定各單位和部門的預算，夯實預算收入使其標準化，采用不同的預算方法編制預算項目使預算支出科學、明細化，將收支的權利和責任落實到學院、部門和個人，使預算執(zhí)行責任化；認真做好系統(tǒng)參數(shù)設置、科目、部門、項目及其代碼的設置，各種賬簿文件的建立、各種輔助核算和報表的定義以及錄入各種賬務期初余額等系統(tǒng)初始化設置控制。②應用控制，是指作用于高校會計的具體控制，亦稱業(yè)務控制。主要包括業(yè)務處理過程中的業(yè)務批準與授權控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制、會計期間控制、業(yè)務循環(huán)控制等。高校財務應堅持“依規(guī)據(jù)法，收支并重，先審后批，權責結合”的原則。高校各負責人必須在其授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，嚴格按照《高等學校財務管理制度》和《國庫集中支付管理辦法》的要求核算與管理。對每項經(jīng)濟業(yè)務嚴格按批準程序和審核標準執(zhí)行，逐級審批，簽署審批意見，對流量大的貨幣資金支出實行聯(lián)審聯(lián)簽制度，包括經(jīng)費是否按規(guī)定使用、收支是否真實、合法、合理等。特別是高校實行的國庫集中支付，經(jīng)申請審批獲得的各類資金，對經(jīng)費的使用按照支出屬性、項目、類別分別實行?？顚Ｓ谩８骷壺攧杖藛T應分工明確，各司其職，準確、規(guī)范地做好數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出控制。要從單純的事后制止和糾正錯誤的狀況，轉變?yōu)槭虑翱刂?、事中控制、事后控制的全過程控制，會計人員應相互配合，加大防范出錯和舞弊違法活動，加強和逐步完善高校會計內(nèi)部控制制度。③內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的不可缺少的組成部分，也是強化內(nèi)部監(jiān)督的制度安排。隨著會計電算化在高校的全面推廣，推行會計電算化審計制度，有利于對會計內(nèi)部控制更好的監(jiān)督檢查。提高內(nèi)部審計效率，還要不斷地優(yōu)化審計人員的知識結構。提高審計人員的素質，審計人員應不斷豐富自己的業(yè)務知識，提高業(yè)務水平，還要掌握和運用電算化審計手段和科學管理手段，改變傳統(tǒng)的審計觀念，熟悉財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度以及電算化核算規(guī)范，適應新時代的要求。只有財務人員的整體素質提高了，才能擔當起高校審計監(jiān)督的重任，才能加強高校的會計內(nèi)部控制。

　　3 高校會計內(nèi)部控制的保障措施

　　3.1 提高管理層的重視

　　《內(nèi)部會計控制規(guī)范》規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”，加強會計內(nèi)部控制是時代發(fā)展的趨勢，是高校財務管理的內(nèi)在需求，更是高校提高競爭能力和未來發(fā)展的現(xiàn)實需要。高校會計內(nèi)部控制是實行校長及各級領導負責制的會計核算管理和監(jiān)督管理，即“統(tǒng)一領導，集中管理”，高校負責人是內(nèi)部會計控制中的一個重要主體，不能也不應該獨立于內(nèi)部會計控制之外，應將對內(nèi)部會計控制的領導真正落到實處。因此，要保證會計內(nèi)部控制的實施，關鍵的問題就是要求各級領導加強對其的重視程度，自覺強化對會計內(nèi)部控制的認識，更新管理觀念。只有管理層真正認識和重視會計內(nèi)部控制的重要性，以身作則，從上到下組織力量去認真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制的重要作用。

　　3.2 加強會計隊伍建設

　　高校建立高素質的會計隊伍是實施內(nèi)部控制的關鍵，首先，通過建立健全人才引進和選拔機制，引入競爭機制，加強校外人才的引進和校內(nèi)人才的選拔，不斷優(yōu)化財會隊伍年齡和知識結構。其次，通過組織參加專業(yè)培訓、學歷教育、職稱考試和知識講座等多種形式，促進財會人員不斷拓寬知識面和提高專業(yè)技能。再次，結合財務工作特點，加強對財會人員的職業(yè)道德教育和財務管理人員政策法規(guī)教育，強化高校財務人員要遵守會計職業(yè)道德，包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、客觀公正等，提升法制觀念、責任意識和服務意識。最后，實施電算化的高校需要加強對財務人員的計算機操作技能，應經(jīng)常對會計人員進行計算機系統(tǒng)培訓，提高會計人員對電算化系統(tǒng)的認識和理解，了解會計電算化系統(tǒng)運行程序和內(nèi)部控制制度，加強會計電算化警戒教育和日常操作技能，對電算化會計信息樹立良好的思想認識和風險防范意識，減少人為操作和系統(tǒng)運行出錯的可能性。

　　3.3 加強網(wǎng)絡化控制

　　隨著IT技術尤其是網(wǎng)絡技術的發(fā)展和應用，網(wǎng)絡信息技術已經(jīng)滲透到高校的各個環(huán)節(jié)。目前財務軟件的網(wǎng)絡功能主要包括：遠程報賬，遠程報表，遠程審計，網(wǎng)上支付，網(wǎng)上催賬、稅，網(wǎng)上采購，網(wǎng)上銷售，網(wǎng)上銀行等；監(jiān)督部門可以很方便地通過網(wǎng)絡系統(tǒng)進行財務檢查，對專用和專項資金使用情況進行分析。另外，高校應該充分利用校園網(wǎng)接口發(fā)揮財務系統(tǒng)的作用。根據(jù)高校自己的實際情況設置權限局域網(wǎng)，將會計電算化系統(tǒng)審批和報賬流程、經(jīng)費到位和執(zhí)行情況、應收應付款項的管理情況、工資查詢系統(tǒng)、學生學費收繳情況及欠費情況的查詢系統(tǒng)、公積金和養(yǎng)老金的管理情況以及會計的各項法律法規(guī)、規(guī)章制度公布于財務網(wǎng)上。滿足各管理部門對財務信息及財務報告的查看和調取數(shù)據(jù)的需要。既為校內(nèi)各部門、各學院及時獲取財物信息提供了通道、方便了廣大師生的查詢，更減輕了會計人員傳送信息的工作量，大大提高了工作效率。同時，與財政部、教育部等主管部門和其他兄弟高校之間也應建立互聯(lián)網(wǎng)，及時了解外面的信息、了解國家政策方針，可以互通有無，友好協(xié)作，也能夠使其他部門對財務信息進行監(jiān)督，真正發(fā)揮會計電算化信息系統(tǒng)網(wǎng)絡化的優(yōu)勢作用。

　　優(yōu)質的高校會計內(nèi)部控制體系，需要科學的設計方案和完備的保障措施。提高高校領導的重視程度，加強高校財務人員的素質培養(yǎng)，完善財務網(wǎng)絡化控制有利于構建相互制約、自我調整、管理有效的會計內(nèi)部控制機制，有利于維護高校財務管理和經(jīng)濟秩序，有利于提高高校的整體競爭能力。

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