新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
一般納稅人增值稅稅金賬的設置
在國稅機關同企業(yè)之間的業(yè)務交往中，經常涉及到增值稅稅金明細賬和增值稅納稅申報表，我們往往對納稅人的賬簿和申報報表感到頭痛，特別是一般納稅人，多數由于未設置“未交增值稅”明細賬，對稅金的多繳、未繳、欠稅、留抵、計提、繳納等，全部通過“應交增值稅”明細賬來體現，對我們來說完全是一本糊涂賬，其中的來龍去脈只能由企業(yè)會計自圓其說。納稅申報表也是如此，起碼的勾稽關系難以保證，并導致納稅申報的失敗。究其原因，一是納稅人未按規(guī)定設置賬簿，二是納稅人沒能弄清申報表與增值稅稅金賬之間的關系。按規(guī)定設置賬簿，編制報表，做到賬表相符是納稅人進行會計核算的基本要求。作為稅務人員，掌握申報表與會計賬簿之間的內在聯系，對于保證申報數據的真實、準確，提高征管水平，具有重要意義。
一、一般納稅人增值稅的賬簿設置和賬務處理的要求
為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉出、計提、交納、退還等情況，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。
一般納稅人在“應交稅金—應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目，在借方分析欄內設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等項目；在貸方分析欄內設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等項目。
一般納稅人在應交稅金下設置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。
?。ㄒ唬┰路萁K了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，這樣“應交增值稅”明細賬不出現貸方余額，會計分錄為：
借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅金—未交增值稅。
?。ǘ┰路萁K了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，即：
借：應交稅金—未交增值稅
貸：應交稅金—應交增值稅（轉出多交增值稅）
（三）當月繳納本月實現的增值稅（例如開具專用繳款書預繳稅款）時，借記“應交稅金—應交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”。
?。ㄋ模┊斣律辖簧显禄蛞郧霸路輰崿F的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅，借記“應交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。
?。ㄎ澹皯欢惤稹獞辉鲋刀悺笨颇康钠谀┙璺接囝~反映尚未抵扣的進項稅額，貸方無余額。
?。皯欢惤稹唇辉鲋刀悺笨颇康钠谀┙璺接囝~反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。
新《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，進行核算。第六十條規(guī)定了未按規(guī)定設置賬簿的法律責任，“由稅務機關責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款?！痹缭?995年，財政部就以財會字（1995）22號通知下文，規(guī)定一般納稅人應設立“應交稅金—未交增值稅”明細賬，從維護稅收法律嚴肅性的角度出發(fā)，稅務機關對未按規(guī)定設立“未交增值稅”明細賬的行為，應該按照《征管法》的規(guī)定，采取行制之有效的措施，而事實上，我們對此沒有足夠的認識和重視，一般納稅人資格認定中有“會計核算健全”的要求，“會計核算健全”包含了按規(guī)定設置帳簿、編制報表的要求，而我們的認定標準更注重年應稅銷售額，對一般納稅人認定前的業(yè)務輔導、認定考試、認定審核、年審、檢查等一系列工作中，把納稅人賬務帳簿健全這一基本要求忽視了。
一、一般納稅人增值稅的賬簿設置和賬務處理的要求
為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉出、計提、交納、退還等情況，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。
一般納稅人在“應交稅金—應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目，在借方分析欄內設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等項目；在貸方分析欄內設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等項目。
一般納稅人在應交稅金下設置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。
?。ㄒ唬┰路萁K了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，這樣“應交增值稅”明細賬不出現貸方余額，會計分錄為：
借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅金—未交增值稅。
?。ǘ┰路萁K了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，即：
借：應交稅金—未交增值稅
貸：應交稅金—應交增值稅（轉出多交增值稅）
（三）當月繳納本月實現的增值稅（例如開具專用繳款書預繳稅款）時，借記“應交稅金—應交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”。
?。ㄋ模┊斣律辖簧显禄蛞郧霸路輰崿F的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅，借記“應交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。
?。ㄎ澹皯欢惤稹獞辉鲋刀悺笨颇康钠谀┙璺接囝~反映尚未抵扣的進項稅額，貸方無余額。
?。皯欢惤稹唇辉鲋刀悺笨颇康钠谀┙璺接囝~反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。
新《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，進行核算。第六十條規(guī)定了未按規(guī)定設置賬簿的法律責任，“由稅務機關責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款?！痹缭?995年，財政部就以財會字（1995）22號通知下文，規(guī)定一般納稅人應設立“應交稅金—未交增值稅”明細賬，從維護稅收法律嚴肅性的角度出發(fā)，稅務機關對未按規(guī)定設立“未交增值稅”明細賬的行為，應該按照《征管法》的規(guī)定，采取行制之有效的措施，而事實上，我們對此沒有足夠的認識和重視，一般納稅人資格認定中有“會計核算健全”的要求，“會計核算健全”包含了按規(guī)定設置帳簿、編制報表的要求，而我們的認定標準更注重年應稅銷售額，對一般納稅人認定前的業(yè)務輔導、認定考試、認定審核、年審、檢查等一系列工作中，把納稅人賬務帳簿健全這一基本要求忽視了。
下一篇：巧設專欄式明細賬
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號