一、直接融資租賃帳務(wù)處理
一、會計處理基本流程
�。ㄒ唬� 1 、提出租賃申請，出租人受理后，簽訂融資租賃合同，按設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、保險費(fèi)等之和與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值 （ 折現(xiàn)率順序依次為 ： 內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ） 較低者作為資產(chǎn)入帳價值，借記 “ 固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目，按應(yīng)付未付租息等，借記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目；按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額，貸記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目。
2 、如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)額的比例 ≤30% ，可按應(yīng)付租金總額確認(rèn)資產(chǎn)帳面價值，借記 “ 固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目，按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額，貸記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目。
�。ǘ┰谧赓U合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金 ， 借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。
�。ㄈ┰谧赓U期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記 “ 財務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。
�。ㄋ模┏凶馊擞嬏嵴叟f，分兩種情況
1 、合同約定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費(fèi)用 ” ， “ 管理費(fèi)用等 ” 科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。
2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（對新的設(shè)備租期一般短于正常使用年限），即按租期計提折舊 ， 借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。
�。ㄎ澹┳赓U期滿時，承租人取得租賃標(biāo)的物所有權(quán)，分兩種情況：
1 、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記 “ 財務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目；同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目。
2 、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值（幾乎為 0 ）與資產(chǎn)實(shí)際價值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，以評估值入帳。
�。� 1 ）以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記 “ 財務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。
�。� 2 ）以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目。
二、實(shí)例
例 1 ：承租人擬向出租人租賃一艘新船，設(shè)定船的購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2666.67 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費(fèi) 100 元。
1 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)購置成本與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳， PV= （ 2666.67+560 ） / （ 1+7% ） + （ 2666.67+373.33 ） / （ 1+7% ） + （ 2666.66+186.67 ） / （ 1+7% ） =8000 萬，作如下會計分錄；
借：固定資產(chǎn)—— 融資租入固定資產(chǎn) 8000 萬
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1120.01 萬
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 9120.01 萬
2 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3226.67 萬
貸：銀行存款 3226.67 萬
B 、 第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3040 萬
貸：銀行存款 3040 萬
C 、 第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 2853.34 萬
貸：銀行存款 2853.34 萬
3 、 在租期內(nèi) ， 未確認(rèn)融資費(fèi)用（含名義貨價）采用直線法分?jǐn)?， 確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用，作如下會計分錄；
借：財務(wù)費(fèi)用 373.337 萬
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 373.337 萬
4 、按正常使用年限計提折舊（ 20 年） ， 每年 400 萬計入當(dāng)年成本、費(fèi)用，作如下會計分錄；
借：制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 400 萬
貸：累計折舊 400 萬
5 、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；
借：長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 0.01 萬
貸：銀行存款 0.01 萬
6 、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目，作如下會計分錄；
借：固定資產(chǎn) —×× 設(shè)備 8000 萬
貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 8000 萬
分析意見：在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：
1 、租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加 9120.01 萬（固定資產(chǎn)增 8000 萬、未確認(rèn)融資費(fèi)用增加 1120.01 萬）；負(fù)債方增加 2504.01 萬（長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款增加 9120.01 萬）。
2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進(jìn)入財務(wù)費(fèi)用 1120.01 萬，通過折舊進(jìn)入制造費(fèi)用、進(jìn)而入成本 400×3=1200 萬。
3 、當(dāng)租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 8000 萬、已提折舊為 1200 萬、帳面凈值為 6800 萬（在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方）。