企業(yè)銷售貨物時另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計算銷項稅額。規(guī)定中的“逾期”指以一年為限，對于收取一年以上的押金，無論今后是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。
例：企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，銷售價格900元/件，每件收取包裝物押金117元，包裝物成本為90元/件。增值稅稅率為17%，押金期限為2年。
�。ㄒ唬╀N售時
1.借：銀行存款 1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 900000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000
其他應(yīng)付款——存入保證金 117000
2.借：包裝物-出租出借包裝物 90000
貸：包裝物 90000
（二）包裝物押金在一年以上時：
借：遞延稅款 17000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
在包裝物押金應(yīng)計銷項稅額的計算上，應(yīng)注意兩個問題：第一是收取的押金是含稅押金，沒收押金時應(yīng)將其還原成不含稅押金，然后計算銷項稅額；第二是沒收的押金適用的稅率是所包裝貨物適用稅率
�。ㄈ┤绲狡谑盏酵嘶匕b物而退還押金時：
1.借：包裝物 90000
貸：包裝物——出租出借包裝物 90000
2.借：其他應(yīng)付款——存入保證金 117000
貸：銀行存款 117000
3.借：以前年度損益調(diào)整 17000
貸：遞延稅款 17000
（四）如到期對方未退回包裝物而沒收押金時：
1.借：其他業(yè)務(wù)支出 90000
貸：包裝物——出租出借包裝物 90000
2.借：其他應(yīng)付款——存入保證金 117000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
遞延稅款 17000