（2）“遞延法”和“債務(wù)法”舉例
例：假設(shè)某企業(yè)從1991年——1996年稅前會計利潤均為100萬元，均沒有永久性差異。企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價8萬元，假設(shè)無殘值。如果稅法規(guī)定折舊年限為8年，企業(yè)會計制度規(guī)定為4年，則按稅法規(guī)定，8年間，該項固定資產(chǎn)的折舊每年為1萬元；而按企業(yè)會計制度處理，前4年企業(yè)就該項固定資產(chǎn)每年計提的折舊是2萬元，后4年沒有了這一項折舊。所以，在進(jìn)行稅收調(diào)整時，前4年每年要調(diào)增應(yīng)稅所得額1萬元，后4年每年要調(diào)減應(yīng)稅所得額1萬元。假設(shè)企業(yè)所得稅率前2年為33%，后6年為30%.
如果采用“債務(wù)法”，該企業(yè)所復(fù)中會計處理程序如下：
�。�1）第1、2年
所得稅費(fèi)用=100×33%=33（萬元）
應(yīng)繳所得稅=（100+1）×33%=33.33（萬元）
遞延稅款=33.33-33=0.33（萬元）
會計分錄：
借：所得稅 330 000
遞延稅款 3 300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 333 300
（2）第3年稅率變動時，調(diào)整按舊稅率計算的“遞延稅款”差額。
按舊稅率計算的每年時間性差異為：
10 000×33%=3 300（元）
兩年共發(fā)生時間性差異6 600元
如果按新稅率計算，兩年應(yīng)發(fā)生的時間性差異
=（10 000×30％）×2
=6 000（元）
二者之間的差額=6 600-6 000
=600（元）
以反方向轉(zhuǎn)銷前兩年因稅率變化而發(fā)生的差異600元。
調(diào)整分錄為：
借：所得稅 600
貸：遞延稅款 600
�。�3）第3、4年按現(xiàn)行稅率計算并作如下分錄
計算：
所得稅費(fèi)用：100×30%=30（萬元）
應(yīng)交稅金；（100+1）×30%=30.3（萬元）
遞延稅款：30.3-30=0.3（萬元）
會計分錄：
借：所得稅 300 000
遞延稅款 3 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 303 000