�。�4）第5、6、7、8年按現(xiàn)行稅率轉銷
計算：
所得稅費用：100×30%=30（萬元）
應交稅金：（100-1）×30%=29.7（萬元）
遞延稅款：（29.7-30）=-0.3（萬元）
會計分錄：
借：所得稅 300 000
貸：應交稅金——應交所得稅 297 000
遞延稅款 3 000
該企業(yè)如果采用“遞延法”進行所得稅的會計處理，上項業(yè)務的處理程序如下：
�。�1）第1、2年的計算，分錄同上。
（2）第3年不作調整按新、舊稅率計算的“遞延稅款”差額的分錄，但應按現(xiàn)行稅率計算本年的“遞延稅款”并作分當，同上。
�。�3）第4年按現(xiàn)行稅率計算“遞延稅款”并作分錄，同上。
�。�4）第5、6年轉銷“遞延稅款”，對應第1、2年發(fā)生的“遞延稅款”，即：
借：所得稅 330 000
貸：遞延稅款 3 300
�。�5）第7、8年轉銷時則對應第3、4年發(fā)生的“遞延稅款”
借：所得稅 300 000
貸：應交稅金——應交所得稅 297 000
遞延稅款 3 300
三、對當前企業(yè)采用“應付稅款法”或“納稅影響法”的建議
目前，我國企業(yè)所得稅會計處理的方法是依照1994年財政部發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》進行的。該文件規(guī)定：企業(yè)可以采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”進行所得稅會計核算。采用“納稅影響會計法”核算的企業(yè)，可以在“遞延法”和“債務法”兩種方法中選擇。
那么，企業(yè)究竟應選擇哪一種方法比較合適呢？筆者認為：從目前我國的實際情況看，企業(yè)選擇“應付稅款法”要好一些。其原因有兩個：第一，因為我國現(xiàn)行的財務會計制度與現(xiàn)行的所得稅法規(guī)定基本上是一致的，都是近權責發(fā)生制來確立收入和費用，較少存在時間性差異。所以在會計實務中，很少用“納稅影響會計法”；第二，“應付稅款法”相對于“納稅影響會計法”要簡單，不需要設置“遞延稅款”科目，便于會計人員實際操作。但采用這種方法的缺點是：沒有反映出時間性差異，不符合權責發(fā)生制。
從長遠的觀點看，將來國家只頒布稅法，各行業(yè)的財務制度的許多具體規(guī)定要放權給企業(yè)，稅法與企業(yè)財務會計制度的差異將逐步擴大，從而會出現(xiàn)更多的時間性差異，如果到時對時間性差異還不予以反映，則要影響企業(yè)的收益的合理性。所以，從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應逐步采用“納稅影響會計法”進行所得稅的會計處理。