周其林同志認(rèn)為對(duì)這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄在電算化會(huì)計(jì)中的正確處理辦法有兩種：一是用紅字沖銷費(fèi)用支出數(shù)，同時(shí)用紅字沖銷現(xiàn)金支出數(shù)，即：
借：管理費(fèi)用－50
貸：現(xiàn)金－50
二是在借方用紅字沖減費(fèi)用支出數(shù)，用藍(lán)字借記現(xiàn)金的增加數(shù)，即：
借：管理費(fèi)用－50
貸：現(xiàn)金50
本人認(rèn)為第一種做法的前提條件是該單位采用的是記帳憑證不分類且記帳憑證格式統(tǒng)一。如果記帳憑證分為收、付、轉(zhuǎn)三類的話，那么這張記帳憑證只能是付款憑證格式（貸記現(xiàn)金），填制付款憑證肯定讓人費(fèi)解。再說(shuō)，各單位都很重視貨幣資金，尤其是現(xiàn)金，有的單位仍然要求出納每天手工登記現(xiàn)金日記帳，根據(jù)這張付款憑證登記現(xiàn)金日記帳，是登記到借方（藍(lán)字）還是登記到貸方（紅字）呢？登記到借方，導(dǎo)致帳證方向不一致；登記到貸方，表示現(xiàn)金的減少，雖然是紅字，也讓人難以理解。怎么辦？本人認(rèn)為，可以引入過(guò)渡科目進(jìn)行處理，這在后面的部分中將加以說(shuō)明。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還有帳戶間調(diào)整需要編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，如將“生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)”調(diào)整到“制造費(fèi)用-折舊費(fèi)”中去。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的做法有兩種，一種是：
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)×××
貸：生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)×××
因?yàn)椤吧a(chǎn)成本”為借方分析多欄式帳，分錄中的貸方必然會(huì)出現(xiàn)上述帳證不一致的問(wèn)題。為了保證帳證相符，有人提出另一種解決的辦法，編制如下的會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)×××
生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)×××（紅字）
貸：任意科目0
這種做法與周其林同志的第二種做法類似，由于貸方帳戶發(fā)生額為零，周其林同志將其省略。周其林同志的第二種做法至少存在兩個(gè)問(wèn)題：⑴它違背了借貸記帳法的記帳規(guī)則，僅有借方，沒(méi)有貸方；⑵違背了財(cái)政部1994年6月30日發(fā)布的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十五條的第（四）款，即“正在輸入的記帳憑證有借方會(huì)計(jì)科目而無(wú)貸方會(huì)計(jì)科目或者有貸方會(huì)計(jì)科目而無(wú)借方會(huì)計(jì)科目的，應(yīng)予提示并拒絕執(zhí)行”，也就是說(shuō)所有已經(jīng)通過(guò)財(cái)政部門評(píng)審的會(huì)計(jì)核算軟件，都不可能違反上述規(guī)定，都會(huì)既有借方科目又有貸方科目，否則財(cái)政部門不可能同意使用這種軟件的企業(yè)擺脫手工記帳，因此在電算化會(huì)計(jì)中不能編制僅有借方或僅有貸方的會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)核算軟件不接受這種分錄，但可以編制借方或貸方為任意會(huì)計(jì)科目，同時(shí)金額為零的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算機(jī)記帳是根據(jù)科目編碼記帳的，所以“任意科目”明細(xì)帳必然記載有金額為零的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上是沒(méi)有存在必要的。
為了避免這種情況的發(fā)生，作者本人認(rèn)為正確的做法是借用一個(gè)過(guò)渡帳戶，如“其他應(yīng)付款-過(guò)渡”帳戶，通過(guò)編制兩張記帳憑證來(lái)解決，上述例子的會(huì)計(jì)分錄可以編制如下：
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)×××
貸：其他應(yīng)付款-過(guò)渡×××
借：生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)×××（紅字）
貸：其他應(yīng)付款-過(guò)渡×××（紅字）
這樣登帳時(shí)，“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”帳戶肯定沒(méi)有問(wèn)題，過(guò)渡帳戶貸方也立即抵銷，從道理上講，也沒(méi)有問(wèn)題，只是增加了記帳憑證的數(shù)量。
綜上所述，實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)以后，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，既要遵循會(huì)計(jì)理論本身要求，又要考慮電算化會(huì)計(jì)軟件的要求，這些要求往往同手工習(xí)慣做法是不一樣，甚至是相互矛盾的，有些習(xí)慣做法本身是不正確、不規(guī)范的，會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合會(huì)計(jì)理論和電算化會(huì)計(jì)的知識(shí)進(jìn)行修正，以適應(yīng)不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)信息化的需要！
