工業(yè)經(jīng)濟時代即將過去，知識經(jīng)濟時代正在到來，作為知識經(jīng)濟載體的人才正成為現(xiàn)代企業(yè)爭奪的焦點。人力資源作為企業(yè)控制的一項重要資源，必然會成為會計學的研究對象被引入會計領(lǐng)域，人力資源會計正是在這樣一種情況下產(chǎn)生的。根據(jù)美國會計學會人力資源委員會的定義：
“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”會計的靈魂在于計量，但不同的計量對象會有不同的會計屬性，為了進行科學計量需要區(qū)分不同計量對象的屬性，下面筆者將從人力資源的屬性和其價格人手談談對人力資源會計的認識。
一、人力資源會計與人力資源屬性的匹配
人力資源會計是人力資源管理與會計學相互滲透所形成的新型會計理論，將人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，通過傳統(tǒng)的會計方法和其他學科領(lǐng)域的方法，對人力資源的成本和價值予以確認、計量和記錄，并將結(jié)果報告給管理當局及企業(yè)外部信息使用者的一種會計管理方法。但必須考慮到會計研究對象的特點。
�。ㄒ唬┤肆Y源的特殊屬性
人力資源是管理學研究的核心問題之一，是一種特殊的、復雜的資源。人力資源的復雜性來源于人的社會屬性。人是能動的，不斷學習的，成長的，有很強的個性差異，并且受環(huán)境變化影響較大。管理學上關(guān)于人的假設也很多，如經(jīng)濟人、社會人、復雜人等。作為管理學上的難點引入會計學，必然會增加人力資源會計研究的難度。
同時，企業(yè)對人力資源的控制是基于勞動契約關(guān)系，企業(yè)實際控制的是勞動而不是人力資源本身，這也會要求企業(yè)在會計核算中采取不同的會計處理方法。因此在人力資源會計的研究中要特別重視與管理學等學科的協(xié)調(diào)配合。
�。ǘ┤肆Y源會計與人力資源屬性的匹配問題
人力資源是企業(yè)控制的資源，需要用會計的語言轉(zhuǎn)變?yōu)榭衫玫男畔�，這些離不開通用的會計方法，但在研究中應考慮其特點，在實際研究中存在物質(zhì)化的傾向，用物質(zhì)資本的眼光看待人力資源，認為人力資源有物質(zhì)投入才有產(chǎn)出，沒有物質(zhì)投入就不會有產(chǎn)出，這個物質(zhì)投入就是教育和培訓。
雖然教育和培訓對員工的素質(zhì)是有一定影響，但教育和培訓并不是左右人的能力的唯一變量，除了個人的天賦以外還完全可以在實踐中不斷的學習、提高自身技能。事實上人在技術(shù)和管理層次上的位置越高，面臨的問題越復雜和多樣化，雷同的教育和培訓所提供的“營養(yǎng)”就越有限，實踐的體會就越重要。但傳統(tǒng)意義上的人力資源會計并未將一個人的“實踐技能”加以計量。
同時，人的能力的發(fā)揮程度往往和激勵機制是成正相關(guān)的。這是一個用會計指標難以計量的范疇，用人力資源會計也無法計量。
人的能力的發(fā)揮還取決于其在組織中的位置，一個不稱職的人占據(jù)高層位置，會使下級的能力無法發(fā)揮，同時也使得其自身的能力得不到應有的發(fā)揮。組織結(jié)構(gòu)的變革對企業(yè)效率具有重大影響，進入20世紀90年代以來，世界大公司趨向于采用扁平型組織結(jié)構(gòu)，裁減了管理人員，反而增加了股東財富和企業(yè)價值。
人力資本是生產(chǎn)力中最活躍的因素，人力資本發(fā)揮作用受制于多種因素。對人的管理，涉及到社會學、心理學和管理學等方方面面的知識，遠遠復雜于對財、物的管理。有些因素不是人力資源會計所能反映準確的，但并不能就此否定了人力資源會計。可以預見，一旦各方面條件成熟起來以后，人力資源會計為企業(yè)提供的信息價值要大于財、物所反映的價值。
二、人力資源價格對人力資源會計研究及應用的影響
人力資源價格是人力資源的重要計量基礎，人力資源的價格可以近似地用工資來反映。工資是市場經(jīng)濟體制下一個十分重要的概念，它是指雇員由于就業(yè)所得到的各種貨幣與實物報酬的總和，是指與雇員就業(yè)相聯(lián)系的可以以貨幣形式直接和間接衡量的部分。工資對人力資源資產(chǎn)的確認、計量、攤銷，以及對外報告和進行管理決策都有著重要影響。為了推進人力資源會計研究，提高企業(yè)人力資源會計信息質(zhì)量，更好地使用人力資源會計信息進行決策，有必要全面了解我國勞動力市場工資狀況。
