財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入核算（上）

    一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入核算

    （一）保費(fèi)收入的核算

    1.保費(fèi)收入。

    保費(fèi)是投保人依據(jù)保險(xiǎn)合同向保險(xiǎn)人支付的費(fèi)用。保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司建立保險(xiǎn)基金的來源。保費(fèi)收入的多少，反映保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)能力的大小和保險(xiǎn)責(zé)任的大小。因此，積極組織保費(fèi)收入，準(zhǔn)確核算保費(fèi)數(shù)額，對(duì)提高保險(xiǎn)公司的償付能力，是至關(guān)重要的。

    2.保費(fèi)的計(jì)算。

    保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額通常是由保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期限三個(gè)因素決定的。由于險(xiǎn)種的多樣化，使得保險(xiǎn)費(fèi)也出現(xiàn)了不同形式。歸納起來有兩種：一種是直接交納法，即投保人直接將規(guī)定的保險(xiǎn)費(fèi)以現(xiàn)金（或銀行存款）形式繳納給保險(xiǎn)人；另一種是以投保人繳納的儲(chǔ)金的運(yùn)用收益作為保費(fèi)。下面分兩種情況說明保費(fèi)的計(jì)算方法。

    （1）直接交納法下的保費(fèi)計(jì)算。在這種方式下，也有兩種計(jì)算方式：一種是以保險(xiǎn)金額乘以保險(xiǎn)費(fèi)率；另一種是以某項(xiàng)保險(xiǎn)標(biāo)的數(shù)乘以每一保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)交納的保險(xiǎn)費(fèi)。應(yīng)交保費(fèi)的計(jì)算公式如下：

    保險(xiǎn)費(fèi)＝保險(xiǎn)金額×保險(xiǎn)費(fèi)率

    或：保險(xiǎn)費(fèi)＝某項(xiàng)保險(xiǎn)標(biāo)的數(shù)×每一保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)交納的保險(xiǎn)費(fèi)

    ［例1］某家庭技保家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為 20 000元，保險(xiǎn)燒率為2.5‰，應(yīng)交保險(xiǎn)費(fèi)如下：保險(xiǎn)費(fèi)=20 000×2.5‰＝50（元）

    ［例2］某養(yǎng)豬專業(yè)戶參加生豬保險(xiǎn)，共養(yǎng)豬 100頭，每頭保費(fèi)6.5元，應(yīng)交保險(xiǎn)費(fèi)如下：保險(xiǎn)費(fèi)＝100×6.5＝650（元）

    （2）以投保人所交納保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用收益作為保費(fèi)的保費(fèi)計(jì)算。投保人在投保時(shí)，按照保險(xiǎn)金額與保險(xiǎn)人規(guī)定的儲(chǔ)金比率，一次文件保戶儲(chǔ)金，保險(xiǎn)人將此保險(xiǎn)儲(chǔ)金存入銀行或直接進(jìn)行投資，則存款的利息收入或投資收益作為保險(xiǎn)費(fèi)，無論保險(xiǎn)期內(nèi)是否發(fā)生保險(xiǎn)事故，投保人于保險(xiǎn)期滿時(shí)都可以從保險(xiǎn)公司領(lǐng)取全部保戶儲(chǔ)金。這種方式通常稱為“兩全保險(xiǎn)”。應(yīng)交保費(fèi)的數(shù)額取決于三個(gè)因素：保戶儲(chǔ)金、保險(xiǎn)期限、月利率。應(yīng)交保費(fèi)的計(jì)算公式如

    下：

    應(yīng)交保費(fèi)（應(yīng)得利息）＝保戶儲(chǔ)金×月利率×時(shí)期

    ［例3］某投保人投保三年期的家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為25000元，核定保險(xiǎn)儲(chǔ)金為每千元保額10元，假定銀行存款三年期的月利率為8‰，應(yīng)交保費(fèi)如下：

    應(yīng)交保費(fèi)（應(yīng)得利息）＝250×8‰×12＝24（元）

    3.保費(fèi)收入的核算。

    為了反映和監(jiān)督保費(fèi)收入的情況，應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”和“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶。

    （1）“保費(fèi)收入”科目。這是損益類收入科目，核算保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)契約或批單向保戶收取的保險(xiǎn)費(fèi)。發(fā)生退保費(fèi)和續(xù)保時(shí)的折扣和無賠款優(yōu)待也在本科目核算。收取保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收保費(fèi)”科目，貸記本科目。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以儲(chǔ)金實(shí)現(xiàn)的利息收入作為保費(fèi)收入，也在本科目核算。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)儲(chǔ)金實(shí)現(xiàn)的利息收入，借記“銀行存款”、“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)收利息”等科目，貸記本科目。

    （2）“應(yīng)收保費(fèi)”科目。這是資產(chǎn)類結(jié)算科目，核算保險(xiǎn)公司應(yīng)該向保戶收取而未收到的保險(xiǎn)費(fèi)。在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中，保戶一次交費(fèi)有困難的，可采取分期交費(fèi)的辦法。發(fā)生應(yīng)收未收保費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收保費(fèi)”，貸記“保費(fèi)收入”；收回應(yīng)收保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收保費(fèi)”。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收保費(fèi)，沖銷環(huán)賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)為壞賬且已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費(fèi)，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按保戶設(shè)置明細(xì)賬。

    保費(fèi)收入的核算是會(huì)計(jì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門出具的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”或“保費(fèi)收據(jù)”，作為原始憑證，編制記賬憑證后人賬的。

    ①直接交納保費(fèi)的核算。保險(xiǎn)合同訂立時(shí)，在多數(shù)情況下，并不是同時(shí)收妥保險(xiǎn)費(fèi)。這是因?yàn)椋�保險(xiǎn)公司為了方便投保人，往往給投保人幾天交費(fèi)期限。另外，用銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi)的保戶，還需要一個(gè)轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)間。因此，會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”或“保費(fèi)收據(jù)”等有關(guān)單證時(shí)，保費(fèi)一般未收到，但由于保單簽訂后，雙方的權(quán)利和義務(wù)均即確立，在會(huì)計(jì)上應(yīng)反映“保費(fèi) 收入”的增加。在實(shí)務(wù)處理上，保險(xiǎn)費(fèi)收入大多是匯總?cè)胭~的，當(dāng)會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”或“保費(fèi)收據(jù)”時(shí)，一般都借記“應(yīng)收保費(fèi)”，貸記“保費(fèi)收入”科目；實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收保費(fèi)”科目。業(yè)務(wù)核算舉例如［例4］會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來貨運(yùn)險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表和保費(fèi)收據(jù)存根，以及銀行轉(zhuǎn)賬支票 22 000元，該業(yè)務(wù)是簽單生效時(shí)立即收到全部保費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：銀行存款——活期戶22 000

        貸：保費(fèi)收入——貨運(yùn)險(xiǎn)22 000

    ［例5］會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，保費(fèi)共計(jì) 24 000元，約定 5天后交費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄如下：

    收到保費(fèi)日?qǐng)?bào)表時(shí)：

    借：應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)24 000

        貸：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)24 000

    5天后，收到保費(fèi)時(shí)：

    借：銀行存款——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)24 000

       貸：應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)24 000

    ［例 6］會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，保費(fèi) 36 000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)分四次交費(fèi)，當(dāng)即交來銀行轉(zhuǎn)賬支票9 000元，支付第一次保費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄如下：

    收到保費(fèi)日?qǐng)?bào)表及第一次保費(fèi)時(shí)：

    借：應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)27 000

        銀行存款——活期戶9 000

        貸：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)36 000

    此后，每次收到保費(fèi)時(shí)：

    借：銀行存款——活期戶9 000

       貸：應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)9 000

    ②以保戶儲(chǔ)金收益作為保費(fèi)的核算。為了反映和監(jiān)督保戶儲(chǔ)金的存儲(chǔ)和退還情況，應(yīng)設(shè)置“保戶儲(chǔ)金”賬戶。該科目是負(fù)債類科目，收到保戶儲(chǔ)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；到期歸還或返還儲(chǔ)金時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。本科目應(yīng)按保戶設(shè)置明細(xì)賬。

    承保開始，業(yè)務(wù)部門應(yīng)將保戶儲(chǔ)金日結(jié)匯總表和保戶儲(chǔ)金交會(huì)計(jì)部門。其會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：現(xiàn)金（或銀行存款）

        貸：保戶儲(chǔ)金——XX兩全險(xiǎn)

    這種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)形式，要把保戶儲(chǔ)金作為定期存款存入銀行，期限一般為三年或五年。按保戶儲(chǔ)金金額及預(yù)定利率計(jì)算利息并轉(zhuǎn)為保費(fèi)收入。如保戶儲(chǔ)金為三年或五年的定期存款，在計(jì)算利息時(shí)，應(yīng)運(yùn)用“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算。每年年末，應(yīng)根據(jù)兩全保險(xiǎn)“定期存單登記簿”所列利息，借記“應(yīng)收利息”，貸記“保費(fèi)收人”科目。保險(xiǎn)期滿，退還保險(xiǎn)儲(chǔ)金時(shí)，借記“保戶儲(chǔ)金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。業(yè)務(wù)核算舉例如下：［例 7］業(yè)務(wù)部門交來保戶儲(chǔ)金日結(jié)匯總表和儲(chǔ)金收據(jù)，保戶儲(chǔ)金 10 000元現(xiàn)金。其會(huì)計(jì)分錄如下：

    收到保戶儲(chǔ)金時(shí)：

    借：現(xiàn)金10 000

        貸：保戶儲(chǔ)金——家財(cái)兩全險(xiǎn)10 000

    儲(chǔ)金存入銀行時(shí)：

    借：銀行存款——儲(chǔ)金專戶10 000

        貸：現(xiàn)金10 000

    ［例 8］按預(yù)定利率計(jì)算保戶儲(chǔ)金當(dāng)年應(yīng)收利息1200元，轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入。其會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：應(yīng)收利息1200

        貸：保費(fèi)收入——家財(cái)兩全險(xiǎn)1200

    ［例 9］家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)的保單到期，以現(xiàn)金歸還保戶儲(chǔ)金 10 000元。三年定期存單轉(zhuǎn)為活期存款，利息為3 600元（其中2 400元已作為應(yīng)收利息，1200元利息作為家庭財(cái)產(chǎn)兩全險(xiǎn)當(dāng)年的保費(fèi)收入）。其會(huì)計(jì)分錄如下：

    返還儲(chǔ)金時(shí)：

    借：保戶儲(chǔ)金——家財(cái)兩全險(xiǎn)10 000

        貸：現(xiàn)金10 000

    三年定期存單轉(zhuǎn)結(jié)算戶時(shí)：

    借：銀行存款——活期戶13 600

        貸：銀行存款——一儲(chǔ)金專戶10 000

            應(yīng)收利息2 400

            保費(fèi)收入——家財(cái)兩全險(xiǎn)1200