對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

    長期以來，由于受許多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值現(xiàn)象。反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，資產(chǎn)泡沫化，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策，降低對(duì)企業(yè)的信任度，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來許多不利影響。我國新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《制度》）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，逐步發(fā)展了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。《制度》第五十一條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可提高資產(chǎn)的質(zhì)量，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

    “資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”因此，企業(yè)的一些已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目，例如，陳舊毀損的實(shí)物資產(chǎn)、已經(jīng)無望收回的債權(quán)等，都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報(bào)�，F(xiàn)在很多企業(yè)資產(chǎn)和利潤被虛報(bào)，會(huì)計(jì)信息失真，潛虧嚴(yán)重，其中很重要的原因之一就是在會(huì)計(jì)核算上沒有強(qiáng)調(diào)構(gòu)成資產(chǎn)的這一標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致許多已經(jīng)不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目被列為資產(chǎn)，形成巨額的不良資產(chǎn)。實(shí)際上，對(duì)一些資產(chǎn)項(xiàng)目采用賬面價(jià)值與可收回價(jià)值孰低的原則列報(bào)，對(duì)存貨等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備，也是強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的這一屬性的具體體現(xiàn)。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的這一屬性是這次企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的重大突破之一，對(duì)擠干企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的“水分”，促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整地反映客觀實(shí)際情況，具有非常重要的實(shí)際意義。

    會(huì)計(jì)離不開計(jì)量，為了計(jì)量資產(chǎn)減值，首先需要找到一個(gè)尺度來予以衡量。目前，有關(guān)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)有：現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值、在用價(jià)值、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、可收回價(jià)值等。在我國相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)短期內(nèi)將收回的流動(dòng)資產(chǎn)，可以采用賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值孰低、賬面價(jià)值與銷售凈價(jià)孰低等方法記賬，原材料等以使用為目的的流動(dòng)資產(chǎn)，可考慮以賬面價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)孰低、賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低或賬面價(jià)值與銷售凈價(jià)孰低等計(jì)量。準(zhǔn)備近期出售的長期保質(zhì)資產(chǎn)，可按賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低、賬面價(jià)值與銷售凈價(jià)孰低、賬面價(jià)值與凈公允價(jià)值孰低（指公允價(jià)值扣除有關(guān)的處置費(fèi)用）反映。

    雖然，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算在新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，但仍是少數(shù)的，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，特別突出的是對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍及基礎(chǔ)，尚未形成明確一致的共識(shí)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來看，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值核算的規(guī)定筆者認(rèn)為存在以下不足：（1）現(xiàn)有的規(guī)定主要適用于上市公司和股份有限公司，而未全面施行。雖然鼓勵(lì)其他企業(yè)施行，但要求先提出申請，待報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行，因而對(duì)不同類型的企業(yè)當(dāng)期損益的計(jì)量有失公平，造成不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性。（2）現(xiàn)有的規(guī)定規(guī)范的內(nèi)容僅限于少數(shù)幾項(xiàng)資產(chǎn)減值核算，范圍有限。（3）現(xiàn)有的規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，概念化且過于統(tǒng)一，欠靈活性，因而可操作性差。

    針對(duì)我國現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的不足，應(yīng)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳，達(dá)成共識(shí)，便于統(tǒng)一實(shí)施，真正解決企業(yè)高估資產(chǎn)，操縱利潤等會(huì)計(jì)信息失真的問題。