調(diào)整T形賬戶法

    執(zhí)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則已經(jīng)兩年了，作為三張主要會計報表之一的現(xiàn)金流量表，愈來愈為管理層和投資者及其他會計報表使用者所看好，然而，中小型企業(yè)由于會計處理手段難以現(xiàn)代化，基礎(chǔ)工作亦難以跟上直接生成的要求，加之，現(xiàn)金流量表在中小企業(yè)系年度報表，一年編制一次，年末工作量大，因此編制此報表，感覺很棘手。筆者通過兩個年度對中小型企業(yè)的審計，發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表，沒有真正的平衡，現(xiàn)金流量表與補充資料不能對應(yīng)，個別項目差額通過"其他項目"和別的途徑人為調(diào)節(jié)，失去了編制現(xiàn)金流量表的意義。鑒于此，筆者從方便注冊會計師審計的角度出發(fā)，推出了"調(diào)整T形賬戶法"介紹給各位同行，特別是中小企業(yè)的會計朋友。通過筆者兩年來對中小型企業(yè)審計和代編現(xiàn)金流量表的實踐以及在小范圍內(nèi)的推廣使用，效果良好。

    "調(diào)整T形賬戶法"的原理及特點

    所謂"調(diào)整T形賬戶法"就是以編制現(xiàn)金流量表的間接法為基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)與年初數(shù)差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的差額對應(yīng)平衡的原理。逐項過入和調(diào)整為現(xiàn)金流量表各項目開設(shè)的T形賬戶，最終依據(jù)T形賬戶余額編制準(zhǔn)則所規(guī)定的按直接法編制的現(xiàn)金流量表。其特點是：

    1.由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時刻保持平衡對應(yīng)，難以出現(xiàn)編制報表技術(shù)錯誤。2.由于是逐項過入、調(diào)整，因此避免了其他方法在編制過程中易出現(xiàn)的重計、漏計現(xiàn)象。3.由于是直接編制現(xiàn)金流量表的T形賬戶，其數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表調(diào)整和過入，減少了中間環(huán)節(jié)，快速、簡便。4.由于是以間接法為基礎(chǔ)，因此，編制補充資料"將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量"將更方便、更準(zhǔn)確。5.節(jié)省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點。

    調(diào)整T形賬戶法編制程序：

    第一步 將資產(chǎn)負(fù)債表每個項目增設(shè)差額一行，將期初數(shù)的差額計入資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)欄次。對其差額進行復(fù)核，即：資產(chǎn)差額=負(fù)債差額＋所有者權(quán)益差額

    第二步 開設(shè)現(xiàn)金流量表各欄次項目的T形賬戶。如："經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金"；"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金".

    第三步 從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過入相應(yīng)T型賬戶的各方。如：主營業(yè)務(wù)收入全額過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金"；營業(yè)成本全額過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金"；營業(yè)費用全額過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金"；所得稅全額過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付所得稅".

    第四步 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所有非現(xiàn)金項目的差額，逐個依據(jù)其賬戶記錄調(diào)整計入或過入重新開設(shè)現(xiàn)金流量表各項目的T型賬戶的借方或貸方。如逐個將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款調(diào)整計入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金"的借方或貸方。值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等可能涉及多個T型賬戶，其差額應(yīng)依據(jù)明細賬余額分別調(diào)整計入。

    第五步 依據(jù)賬務(wù)記錄在現(xiàn)金流量表T型賬戶中調(diào)整余額。如：計提的經(jīng)營性職工的工資和福利費以及保險費由"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金"的借方過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付職工的現(xiàn)金"的貸方；計入營業(yè)費用的各項稅金由"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金"的借方，過入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他稅金"的貸方。

    第六步 根據(jù)現(xiàn)金流量表項目T形賬戶的余額編制正式的現(xiàn)金流量表。

    第七步 根據(jù)"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量"的各個T形賬戶發(fā)生情況結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的差額，編制補充資料中的"將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量".即：1.凡是T形賬戶調(diào)整"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量"項目（資產(chǎn)負(fù)債表項目）均應(yīng)計入補充資料，非調(diào)整項目不計入補充資料。如：其他應(yīng)付款中有償還的債權(quán)，這一部分由于在調(diào)整時已計入了"籌資活動現(xiàn)金流量——償還的債權(quán)".因此，在做補充資料時，予以剔除。2.凡是利潤表中已列作"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量"的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金"則在補充資料中不再計入"財務(wù)費用"欄。

    需要說明的是：上述過入步驟，可以通過會計分錄來實現(xiàn)，第四步與第五步亦可結(jié)合在一起調(diào)整現(xiàn)金流量T形賬戶。

    舉例（受篇幅的限制，以簡化的企業(yè)的生產(chǎn)情況）

    1. 該企業(yè)本年計提職工的工資，福利費為10萬元（第（16）調(diào)整）；

    2.本年購置固定資產(chǎn)5萬元；

    3.本年支付企業(yè)所得稅4萬元，其中補交上年0.7萬元；

    4.本年支付營業(yè)稅及附加：6.5萬元 尚欠0.3萬元；其中：補交上年度1.3萬元。