企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

    近來(lái)，企業(yè)之間以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況越來(lái)越普遍，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)對(duì)企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

    一、企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)與債務(wù)重組的關(guān)系

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》將債務(wù)重組定義為“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。其中，讓步是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)��?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額償還債務(wù)。債務(wù)重組的結(jié)果是債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益，債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失。因此，在企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)換償債務(wù)的情況下，如果債權(quán)人作出了讓步，則按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，按本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人未作出讓步的會(huì)計(jì)處理

    （一）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

    債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)分別以下情況處理：

    1.債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨管理的。企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按債權(quán)的賬面余額扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

    2.債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)管理的。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

    3.債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資的。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”（或“長(zhǎng)期投資”，下同）等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

    4.債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)需委托外單位銷(xiāo)售，或委托外單位加工后銷(xiāo)售的，按上述第1條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，再按委托加工物資（材料）、委托代銷(xiāo)商品處理。

    5.債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅最后的差額，計(jì)量所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，并按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    6.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額加上支付的現(xiàn)金，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額計(jì)量所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，并按上述原則進(jìn)行處理。

    （二）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

    債務(wù)人以其非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)分別不同情況處理。

    1.債務(wù)人以其存貨清償債務(wù)的。企業(yè)應(yīng)按債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債務(wù)的賬面余額扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（或“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售收入”等）、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（或“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”，“商品銷(xiāo)售成本”等）、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目。

    2.債務(wù)人以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的。企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按固定資產(chǎn)凈值加上清理費(fèi)用等，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目。

    3.債務(wù)人以所擁有的投資清償債務(wù)的。企業(yè)應(yīng)按債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記“投資收益”科目。按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備并在處置時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其跌價(jià)準(zhǔn)備的股份有限公司，以及計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的股份有限公司，還應(yīng)同時(shí)沖減已提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

    4.債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的。企業(yè)應(yīng)按支付的現(xiàn)金，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目；按債務(wù)的賬面余額減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務(wù)的賬面余額；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    5.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的。企業(yè)應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；以存貨抵償債務(wù)的，按債務(wù)的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額，減去增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的差額，確認(rèn)為收入，并按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；以存貨以外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，按債務(wù)的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失，并按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。