會計信息相關(guān)性與可靠性的辨證關(guān)系

    一、相關(guān)性與可靠性的對立統(tǒng)一關(guān)系

    會計理論界對于會計信息的相關(guān)性尚存在多種不同的理解。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：“當(dāng)資料通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或通過糾正使用者過去的評價，影響到使用者的決策時，資料就具有相關(guān)性�！痹谶@個概念里，相關(guān)性是作為描述決策有用性的一個指標(biāo)而被提出的，現(xiàn)在又反被決策有用性來解釋，很明顯，犯了循環(huán)定義的錯誤。

    同樣，對可靠性概念的理解也存在著爭議。有觀點(diǎn)認(rèn)為可靠性就是可驗(yàn)證性，還有觀點(diǎn)認(rèn)為可靠性是指對有關(guān)活動、事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或經(jīng)濟(jì)價值的客觀反映，而第三種觀點(diǎn)則是前兩種觀點(diǎn)的綜合，認(rèn)為可靠性就是確保財務(wù)報表的每一具體信息和總體信息都能夠如實(shí)地反映意欲反映的實(shí)際情況，其數(shù)據(jù)具有可稽核性并體現(xiàn)了公允即中立的要求。但是“可稽核性”和“反映實(shí)際情況”常常是相矛盾的，可稽核性只反映了歷史的實(shí)際情況而不是現(xiàn)時的實(shí)際情況或經(jīng)濟(jì)真實(shí)。筆者認(rèn)為，“如實(shí)表述”應(yīng)當(dāng)是可靠性的主要內(nèi)涵。

    會計信息的相關(guān)性與可靠性構(gòu)成一對矛盾，是會計信息質(zhì)量特征的兩個方面。

    1.二者相互排斥，是對立的

    對于經(jīng)濟(jì)活動的信息，財務(wù)會計信息系統(tǒng)是報告還是不報告，如果報告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報告；強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或強(qiáng)調(diào)可靠性往往會得出相反的結(jié)論。如公司的盈利預(yù)測信息，由于此類信息本身固有的不確定性和易受公司管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報告盈利預(yù)測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注等可靠性較高的信息類別，最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為其他類別的財務(wù)報告報送。由于二者相互排斥、相互對立，因此可意識到：提高相關(guān)性，有可能損失可靠性，提高可靠性，有可能損失相關(guān)性。

    2.二者相互依存，是互為前提的

    會計信息沒有可靠性，相關(guān)性就失去了實(shí)際意義。反之，會計信息沒有相關(guān)性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會計信息的質(zhì)量，不能片面強(qiáng)調(diào)其中一方，而忽視另一方。

    二、抓住主要矛盾，解決我國現(xiàn)階段會計信息的質(zhì)量問題

    會計信息質(zhì)量的提高有一個過程。在這個過程的不同階段，相關(guān)性與可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的兩個方面，總有一個主要矛盾，一個次要矛盾。在解決問題的時候，應(yīng)當(dāng)加以注意。

    會計信息質(zhì)量的提高是一種螺旋式的上升過程。以美國為例：30年代大危機(jī)以前，會計信息是足夠相關(guān)，而不夠可靠的；危機(jī)過后，人們開始強(qiáng)調(diào)可靠性；到現(xiàn)在，又開始強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。

    筆者認(rèn)為根據(jù)我國目前的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)側(cè)重于提高會計信息的可靠性。一方面可靠性是財務(wù)會計區(qū)別于其他信息系統(tǒng)的立命之本，另一方面目前我國會計信息的質(zhì)量問題主要出在可靠性上，會計信息失真問題嚴(yán)重。我國的特殊情況，決定了在現(xiàn)階段一定要以可靠性做為主要矛盾來解決。

    三、改變外部條件，提高會計信息質(zhì)量

    會計信息的相關(guān)性與可靠性構(gòu)成一對具體矛盾是有條件的。這些條件被稱為約束，可以通過改變外部約束來提高會計信息質(zhì)量。筆者認(rèn)為，來自外部的約束條件至少有兩個：

    1.成本效益約束部分

    會計信息的相關(guān)性與可靠性之間的沖突是因?yàn)槌杀拘б婕s束而產(chǎn)生的。比如，按月甚至按周、按日編制的財務(wù)報告被認(rèn)為是非常相關(guān)的，但在手工會計模式下，為避免巨大的編報成本，無法將這些相關(guān)的信息以可靠的方式報告出來。但如果采用計算機(jī)技術(shù)，使用合適的軟件，可使信息的相關(guān)性與可靠性同時得到提高，其根本原因是降低了成本效益約束。

    2.信息使用者的相關(guān)素質(zhì)

    會計信息是否具有相關(guān)性與可靠性，在很多情況下只是信息使用者的一種主觀評價。對同一會計信息，具有較高專業(yè)技能和豐富相關(guān)知識的有經(jīng)驗(yàn)的使用者往往會比別人挖掘出更多的內(nèi)容，對他來說，會計信息具有更多的相關(guān)性與可靠性。如果全社會的會計信息使用者受教育程度與經(jīng)驗(yàn)普遍得到提高，即使會計提供的信息不變，其相關(guān)性與可靠性仍可認(rèn)為是相對提高了。

    為降低第一個約束條件，可以在會計活動中引入先進(jìn)的計算技術(shù)、信息技術(shù)等，通過會計人員與其他專家的合作與技術(shù)的提高來實(shí)現(xiàn)。為降低第二個約束條件，則需要發(fā)展職業(yè)教育，大力推動市場經(jīng)濟(jì)，使信息使用者在學(xué)習(xí)與實(shí)踐中得到鍛煉。