公司治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　一、公司治理需要會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。公司法人治理結(jié)構(gòu)的理想模式是：（一）股東會(huì)代表企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)擁有最終控制權(quán)。（二）董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。（三）監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行監(jiān)督。

　　公司法人治理結(jié)構(gòu)理想模式的標(biāo)志是：（一）各負(fù)其責(zé)。股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，能夠明確地履行各自的職責(zé)。（二）協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，能夠相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)地運(yùn)行。（三）有效制衡。股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間，能夠按照一定規(guī)范，相互制約和相互促進(jìn)，推動(dòng)公司健康地發(fā)展。

　　在建立和健全公司法人治理結(jié)構(gòu)中，有些股份制公司還存在一些問(wèn)題：（一）股東會(huì)流于形式。在股東中，大股東是國(guó)有股東，由于沒(méi)有恰當(dāng)?shù)乃�有者主體作為股東，使股東會(huì)流于形式，難以發(fā)揮監(jiān)控作用，難于對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行約束。（二）董事會(huì)為內(nèi)部人控制。一些上市公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，董事會(huì)實(shí)際上掌握在內(nèi)部人手中，對(duì)經(jīng)理難于監(jiān)督。（三）監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。監(jiān)事會(huì)的成員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)事監(jiān)督意識(shí)淡泊，監(jiān)督制度不健全，監(jiān)督功能軟弱。因此，需要對(duì)公司進(jìn)行治理。

　　公司治理方式目前主要有兩種：一是內(nèi)部治理，所有者通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)，以“用手投票”的方式約束經(jīng)營(yíng)者行為；二是外部治理，所有者通過(guò)市場(chǎng)定價(jià)以“用腳投票”方式，以及產(chǎn)品和經(jīng)理人的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方式約束經(jīng)營(yíng)者行為。在國(guó)外，公司治理模式主要有：一是美英類(lèi)型公司治理模式。由于美英國(guó)家證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，公司股權(quán)高度分散，因而公司治理強(qiáng)調(diào)股票在證券市場(chǎng)上的流動(dòng)性。如果股東對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)不滿意，就會(huì)“用腳投票”賣(mài)掉股票。在這種治理方式下，信息披露就變得非常重要。二是德日類(lèi)型公司治理模式。由于德日類(lèi)型公司由銀行等金融機(jī)構(gòu)持有公司的巨額股份和債權(quán)，且公司之間交叉持股，是“所有權(quán)共享式”，因而股權(quán)缺乏流動(dòng)性，公司治理依賴(lài)企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與銀行之間穩(wěn)定、密切的長(zhǎng)期關(guān)系。股東為減少投資風(fēng)險(xiǎn)，需要嚴(yán)密監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者。在這種治理方式下，對(duì)以投資者為導(dǎo)向的信息披露制度的要求也少，更需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督。

　　我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)具有證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、不完善，股權(quán)高度集中，資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束不強(qiáng)，董事會(huì)的內(nèi)部人控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)等特征。因而，我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)的治理方式，從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，可以參照德日類(lèi)型公司治理模式，采用以?xún)?nèi)外部治理相結(jié)合，以?xún)?nèi)部治理為主的公司治理模式。公司治理的過(guò)程實(shí)際上是建立和健全現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程，是加強(qiáng)企業(yè)管理、“管理要科學(xué)”的過(guò)程。在公司內(nèi)部治理時(shí)，要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能，并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督去促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理并建立和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　公司治理需要會(huì)計(jì)監(jiān)督，是因?yàn)椋海ㄒ唬┬枰�通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督，督促經(jīng)理層落實(shí)股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)的有關(guān)決定，以便發(fā)揮其作用。（二）需要通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督，督促有關(guān)部門(mén)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，以便股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，采取相應(yīng)的措施。（三）需要通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督，督促各個(gè)部門(mén)認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的方針、政策、法律、法規(guī)和制度，以便維護(hù)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)秩序。（四）需要通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督，督促各個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位，發(fā)展生產(chǎn)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（五）需要通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督，協(xié)調(diào)與外部各方面的監(jiān)督，正確處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)利益。

　　二、公司治理的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式

　　公司治理需要會(huì)計(jì)監(jiān)督，怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督什么，是需要探討的一個(gè)問(wèn)題。多年來(lái)，人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督有各種議論，有人懷疑是否能進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。實(shí)踐證明，依法進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種很好的模式。這種模式可以稱(chēng)為內(nèi)控制度會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。它是依據(jù)有關(guān)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種形式。

　　內(nèi)控制度會(huì)計(jì)監(jiān)督模式主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和其他相關(guān)法規(guī)。《會(huì)計(jì)法》有專(zhuān)章規(guī)定企業(yè)要進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督�！稌�(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”這里，什么是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，在《會(huì)計(jì)法》中沒(méi)有解釋?zhuān)�它與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有什么關(guān)系需要探討。一般所說(shuō)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)人員采用專(zhuān)門(mén)的手段，按照一定標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或資金運(yùn)動(dòng)）達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的進(jìn)行過(guò)程；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是指一個(gè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)在資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收回和分配及其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，各方面應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相比，一般所說(shuō)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的指導(dǎo)、控制和檢查。從其實(shí)質(zhì)而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，正如把會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解為會(huì)計(jì)控制職能一樣。因而，可以理解，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，也就是說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)在資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收回和分配及其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，各方面應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。可以說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效形式和保障。所以，在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定“建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，即指建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

　　在公司治理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督；在日常會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)過(guò)程中，主要是依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這種會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的特點(diǎn)，是合法性、強(qiáng)制性、及時(shí)性和公正性。

　　在公司治理中會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)，是通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督要求達(dá)到股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)的有關(guān)決定能貫徹實(shí)施，以便發(fā)揮其作用，達(dá)到各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡�！吨腥A人民共和國(guó)公司法》第102條規(guī)定股東大會(huì)行使下列職權(quán)：決定公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃；選舉和更換董事，決定有關(guān)董事的報(bào)酬事項(xiàng)；選舉和更換由股東代表出任的監(jiān)事，決定有關(guān)監(jiān)事的報(bào)酬事項(xiàng)；審議批準(zhǔn)董事會(huì)的報(bào)告；審議批準(zhǔn)監(jiān)事會(huì)的報(bào)告；審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；對(duì)公司增加或者減少注冊(cè)資本作出決議；對(duì)發(fā)行公司債券作出決議；對(duì)公司合并、分立、解散和清算等事項(xiàng)作出決議；修改公司章程�！吨腥A人民共和國(guó)公司法》第112條規(guī)定董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)：負(fù)責(zé)召集股東大會(huì)，并向股東大會(huì)報(bào)告工作；執(zhí)行股東大會(huì)的決議；決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；制訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；制訂公司增加或者減少注冊(cè)資本方案以及發(fā)行公司債券的方案；擬訂公司合并、分立、解散的方案；決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；聘任或者解聘公司經(jīng)理，根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，決定其報(bào)酬事項(xiàng)；制定公司的基本管理制度。在上述職權(quán)中，大部分與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)而需要會(huì)計(jì)監(jiān)督，督促其履行職責(zé)�！吨腥A人民共和國(guó)公司法》第119條規(guī)定經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)：主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，組織實(shí)施董事會(huì)決議；組織實(shí)施公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；擬訂公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案；擬訂公司的基本管理制度；制定公司的具體規(guī)章；提請(qǐng)聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；聘任或者解聘除應(yīng)由董事會(huì)聘任或者解聘以外的管理人員；公司章程和董事會(huì)授予的其他職權(quán)。通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督督促經(jīng)理履行其職權(quán)，以便實(shí)施董事會(huì)的有關(guān)決定。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員，是依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定，通過(guò)日常對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)具體內(nèi)容的監(jiān)督，實(shí)施對(duì)股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層職權(quán)履行情況的監(jiān)督。這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，主要包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制等。

　　公司治理的會(huì)計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要要求，是通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督要向各方面提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，溝通情況，消除信息不對(duì)稱(chēng)和不真實(shí)。

　　公司治理的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其顯著的特點(diǎn)是依法治理，依據(jù)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。依法治理要明確兩點(diǎn)：依法，所依的會(huì)計(jì)法，是一個(gè)體系，包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章，包括直接的會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)；治理，是按法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究�？梢哉f(shuō)，企業(yè)如果能按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》運(yùn)行，公司治理就會(huì)大有成效。