關(guān)于審慎會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的思考

    隨著金融體制改革的深入進(jìn)行，“審慎經(jīng)營(yíng)”、“審慎監(jiān)管”理念已深入人心。目前，在我國(guó)金融監(jiān)管不再是要不要審慎監(jiān)管問(wèn)題，而是怎樣實(shí)施的問(wèn)題。對(duì)此本人認(rèn)為實(shí)施審慎監(jiān)管的基本策略是在制定審慎標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，完善監(jiān)管指標(biāo)體系和信息披露制度，深化金融業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的改革。

    一、審慎會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)涵

    謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)監(jiān)管，包括哪些形式，怎樣對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)監(jiān)管？就目前實(shí)踐和理論的探討來(lái)說(shuō)，對(duì)這一問(wèn)題尚未達(dá)到理論高度，形成系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)。相對(duì)而言，關(guān)于審慎監(jiān)管問(wèn)題的研究要深入得多。究其原因，可以追索到我國(guó)金融業(yè)發(fā)展和改革的歷程中。一段時(shí)期以來(lái)，由于受到經(jīng)濟(jì)、金融體制和財(cái)政政策變革的影響，在如何看待金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題上發(fā)生了歷史性變化，加之金融業(yè)長(zhǎng)期積累的一系列歷史性問(wèn)題的集中暴露，“審慎經(jīng)營(yíng)”、“審慎監(jiān)管”理念日漸得到青睞，并頻頻見(jiàn)諸各種學(xué)術(shù)雜志和報(bào)端。審慎監(jiān)管本身并不是一句口號(hào)，它是在具備一系列前提條件下，由一系列審慎的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管手段組成的。

    從國(guó)際上看，最具代表性的莫過(guò)于巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)公布的有關(guān)原則。在該委員會(huì)公布的《有效銀行監(jiān)管核心原則》中，不論是該委員會(huì)提出的審慎法規(guī)要求，還是收集和披露信息要求，很大程度上均使用了大量篇幅論及審慎會(huì)計(jì)問(wèn)題。如在審慎法規(guī)的要求中，該委員會(huì)明確要求商業(yè)銀行：建立適當(dāng)?shù)淖畹唾Y本充足率；建立獨(dú)立評(píng)估銀行貸款發(fā)放、投資以及貸款和投資組合持續(xù)管理的政策和程序；建立評(píng)估資產(chǎn)質(zhì)量和貸款損失準(zhǔn)備金及貸款損失準(zhǔn)備金充足性的政策、做法和程序等。在持續(xù)監(jiān)管手段上，該委員會(huì)強(qiáng)調(diào)中央銀行（監(jiān)管當(dāng)局，以下簡(jiǎn)稱(chēng)央行）：具備在單個(gè)和并表的基礎(chǔ)上收集、審查和分析各家銀行的審計(jì)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告的手段；有辦法通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查或利用外部審計(jì)師對(duì)監(jiān)管信息進(jìn)行核實(shí)；有能力對(duì)銀行組織進(jìn)行并表監(jiān)管。在信息采集與披露（目標(biāo)）上，該委員會(huì)更是強(qiáng)調(diào)央行應(yīng)確保商業(yè)銀行根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和做法保持完備的會(huì)計(jì)記錄，及時(shí)、準(zhǔn)確地將可靠的財(cái)務(wù)記錄系統(tǒng)及數(shù)據(jù)報(bào)送監(jiān)管機(jī)構(gòu)，定期公布能夠清楚地反映其經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表等。

    縱觀巴塞爾委員會(huì)的上述監(jiān)管要求，一個(gè)明確的信息告訴我們：央行通常負(fù)責(zé)審慎標(biāo)準(zhǔn)的制定，并監(jiān)督執(zhí)行。審慎會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審慎監(jiān)管的重要組成內(nèi)容。審慎會(huì)計(jì)監(jiān)管是從中央銀行的角度來(lái)看待對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中所涉及到的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其執(zhí)行問(wèn)題。它強(qiáng)調(diào)從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的角度將中央銀行的立場(chǎng)、觀點(diǎn)運(yùn)用其中，判斷、評(píng)價(jià)商業(yè)銀行是否執(zhí)行央行標(biāo)準(zhǔn)或其認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)，如資本充足率是否達(dá)到規(guī)定要求、呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提是否充足，是否需要補(bǔ)提。在外延上，審慎監(jiān)管是一個(gè)比審慎會(huì)計(jì)監(jiān)管更廣泛的概念，但離開(kāi)了審慎會(huì)計(jì)監(jiān)管，審慎監(jiān)管將顯得空乏和缺少說(shuō)明力。在充分關(guān)注、利用會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，使審慎監(jiān)管落在實(shí)處，可以毫無(wú)夸張地說(shuō)審慎會(huì)計(jì)監(jiān)管是審慎監(jiān)管的核心內(nèi)容。

    二、我國(guó)銀行業(yè)審慎會(huì)計(jì)制度沿革

    從我國(guó)銀行監(jiān)管的實(shí)踐看，中央銀行本身并不負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)制度的制定，這些制度是由國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)制定的。其基本出發(fā)點(diǎn)通常是從財(cái)政的角度出發(fā)，如此處理不可避免地出現(xiàn)制度性缺陷，產(chǎn)生監(jiān)管信息失真。表現(xiàn)在：

    （一）貸款呆賬準(zhǔn)備金制度不合理。我國(guó)于1988年開(kāi)始建立貸款呆賬準(zhǔn)備金制度，最初分行業(yè)按年初貸款余額的1‰-2‰提取。從1998年1月1日起，改按年末貸款余額的1%提取。從實(shí)際情況來(lái)看，按此規(guī)定計(jì)提造成呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足，銀行貸款的實(shí)際損失長(zhǎng)期無(wú)法得到承認(rèn)。

    （二）應(yīng)收未收利息的計(jì)提規(guī)定不合理，壞賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足。商業(yè)銀行應(yīng)收未收利息的計(jì)提年限最長(zhǎng)為3年，1997年為2年，1998年為1年，從2000年1月1日起調(diào)整為半年。

    （三）權(quán)責(zé)發(fā)生制在操作過(guò)程中出現(xiàn)偏差。由于企業(yè)效益差、社會(huì)信用環(huán)境惡化等原因造成銀行收息率低下，長(zhǎng)期積累的巨額應(yīng)收未收利息相當(dāng)部分未能實(shí)現(xiàn)，加之按準(zhǔn)備金制度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金又嚴(yán)重不足，結(jié)果形成嚴(yán)重的虛盈問(wèn)題。

    （四）稅收與分紅從未能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)收未收利息中透支，使虛盈問(wèn)題進(jìn)一步突出。

    （五）受到不審慎會(huì)計(jì)制度的影響，導(dǎo)致了銀行的實(shí)際資本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資本。

    為了解決上述制度缺陷所帶來(lái)的問(wèn)題，2001年，修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（為有別于原有制度，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）相繼出臺(tái)。新制度以《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)要素的定義，借鑒了國(guó)際行業(yè)慣例，在總結(jié)我國(guó)上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上加以完善。與舊的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，新制度主要變化是：

    （一）對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程作出了明確規(guī)定。這種規(guī)定打破了長(zhǎng)期以來(lái)形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式——會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只規(guī)定相關(guān)賬務(wù)處理。這種變化是為了適用金融企業(yè)公司制改革和其角色變化的需要，恢復(fù)企業(yè)會(huì)計(jì)的本來(lái)面目。

    （二）明確了審批權(quán)限，將財(cái)務(wù)管理權(quán)還政于企業(yè)。

    （三）提出了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。新制度第七條將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會(huì)計(jì)核算的基本原則。

    （四）提倡充分運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。其一是關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量。新制度第四十四條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益”、“如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”。第四十五條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；第四十六條至五十六條明確提出金融企業(yè)應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為防止利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)，第四十五條規(guī)定：“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響”。其二是收入確認(rèn)更加穩(wěn)健。新制度第八十五條規(guī)定：“發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算”。第十三條規(guī)定：“從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入”。

    （五）調(diào)整了利潤(rùn)的計(jì)算方法。新制度第九十七條明確列出了新的計(jì)算公式。

    （六）改變了利潤(rùn)分配順序和一般準(zhǔn)備的計(jì)提方式。新制度第一百零一條規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)從稅后凈利潤(rùn)計(jì)提一般準(zhǔn)備金，只有在提足法定盈余公積、法定公益金和一般準(zhǔn)備金后才能進(jìn)行優(yōu)先股股利分配、任意盈余公積的提取和普通股的股利分配。

    （七）完善了對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。新制度在原有的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表基礎(chǔ)上，增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表、分部報(bào)表、信托資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)表等報(bào)表。

    （八）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容和格式作出指引。會(huì)計(jì)報(bào)表附注成為會(huì)計(jì)報(bào)表不可或缺的組成部分。新制度第一百四十條規(guī)定：會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下九個(gè)方面的內(nèi)容：（1）不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明；（2）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；（3）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明；（4）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；（5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；（6）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；（7）金融企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；（8）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；（9）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

    新制度以上變化，將有利于提升金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性，提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    三、完善我國(guó)銀行業(yè)審慎會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

    （一）按照審慎監(jiān)管要求，完善金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融監(jiān)管指標(biāo)體系

    建立審慎會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)施審慎會(huì)計(jì)監(jiān)管的前提。隨著新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布和在上市金融機(jī)構(gòu)的實(shí)行，為審慎會(huì)計(jì)監(jiān)管創(chuàng)造了條件。目前需要解決的問(wèn)題是擴(kuò)大實(shí)行范圍，即所有的金融機(jī)構(gòu)都必須嚴(yán)格實(shí)施審慎會(huì)計(jì)制度，按照審慎會(huì)計(jì)原則，客觀、準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)價(jià)值與收益，收入與支出，盈利與虧損，及時(shí)、足額提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金、應(yīng)付利息準(zhǔn)備金以及費(fèi)用核算等。央行在實(shí)施審慎監(jiān)管和督促商業(yè)銀行嚴(yán)格實(shí)施審慎會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)鼓勵(lì)商業(yè)銀行做好如下工作：

    1.建立和完善資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金提取與核銷(xiāo)制度。

    當(dāng)金融機(jī)構(gòu)的金融資產(chǎn)按照當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值定價(jià)時(shí)，央行、稅務(wù)部門(mén)在通過(guò)協(xié)商的基礎(chǔ)上，應(yīng)明確要求或鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)按照資產(chǎn)質(zhì)量的分類(lèi)，提取一般性準(zhǔn)備金或特別資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金，并允許其計(jì)入成本。當(dāng)出現(xiàn)金融資產(chǎn)損失時(shí)，央行應(yīng)要求和鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)及時(shí)、足額核銷(xiāo)已形成的壞賬，不允許出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬。當(dāng)金融機(jī)構(gòu)未能足額提取或者未能及時(shí)足額核銷(xiāo)已形成的壞賬，應(yīng)要求其用當(dāng)年收益抵扣，若當(dāng)年沒(méi)有利潤(rùn)或當(dāng)年利潤(rùn)不足時(shí)，應(yīng)徑直沖減資本。

    2.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，完善利息收入與支出核算制度。

    權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際上公認(rèn)的以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為依據(jù)對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)與核算的一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則。從理論上講，這一原則是比較合理和科學(xué)的，但運(yùn)用不當(dāng)，也會(huì)有負(fù)面影響，如導(dǎo)致虛盈實(shí)虧。為解決這一問(wèn)題，在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，國(guó)際通行做法是將超過(guò)三個(gè)月的應(yīng)收未收利息不再納入表內(nèi)核算，而將其列入表外核算。目前我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，將時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)暫定為六個(gè)月。這一規(guī)定比國(guó)際通行做法要寬松。較過(guò)去而言，仍是一大進(jìn)步。用發(fā)展眼光看，我國(guó)應(yīng)積極向國(guó)際慣例靠攏。

    3.建立存款保險(xiǎn)制度。

    存款保險(xiǎn)制度，作為謹(jǐn)慎性監(jiān)管體制的組成部分，通常是強(qiáng)制性的。存款保險(xiǎn)首要目的是避免擠兌，保護(hù)中小儲(chǔ)戶利益，保護(hù)銀行體系的穩(wěn)定。運(yùn)用得當(dāng)，存款保險(xiǎn)制度有利于強(qiáng)化謹(jǐn)慎監(jiān)管體制、提高銀行管理效率和理順銀行重組機(jī)制�，F(xiàn)階段，從審慎監(jiān)管角度，我國(guó)應(yīng)盡快建立和實(shí)施這一制度。

    4.建立和完善并表監(jiān)管制度。

    審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不僅適用于對(duì)單個(gè)金融機(jī)構(gòu)，而且適應(yīng)用于金融（銀行）控股集團(tuán)。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，金融（銀行）控股集團(tuán)的出現(xiàn)，實(shí)施并表監(jiān)管已是趨勢(shì)。在并表的基礎(chǔ)上實(shí)施審慎監(jiān)管，有利于真實(shí)、充分地反映金融機(jī)構(gòu)的整體風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)監(jiān)管真空和漏洞。為適應(yīng)形勢(shì)變化，央行應(yīng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的本外幣業(yè)務(wù)、境內(nèi)外業(yè)務(wù)、所有的分支機(jī)構(gòu)和附屬公司，按照審慎監(jiān)管原則實(shí)施并表監(jiān)管。

    5.繼續(xù)完善金融風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

    銀行業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定其在經(jīng)營(yíng)中將承擔(dān)各種風(fēng)險(xiǎn)。央行作為監(jiān)管者應(yīng)了解并確保這些風(fēng)險(xiǎn)能妥善計(jì)量和管理，對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)，央行應(yīng)確保商業(yè)銀行建立和完善信用審批標(biāo)準(zhǔn)和信用監(jiān)測(cè)程序——獨(dú)立評(píng)估銀行貸款發(fā)放、投資以及貸款和投資組合持續(xù)管理狀況；對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，央行應(yīng)確保商業(yè)銀行建立準(zhǔn)確計(jì)量并充分控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的體系，必要時(shí)針對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)暴露央行應(yīng)制定出具體限額及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和具體的資本金要求；對(duì)于其他風(fēng)險(xiǎn)，央行應(yīng)確保商業(yè)銀行建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理程序以識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，并為此設(shè)立適當(dāng)?shù)馁Y本金。

    （二）完善信息采集和披露制度

    為確保商業(yè)銀行提供信息具有客觀性、可比性、明晰性，央行需對(duì)報(bào)告的格式、內(nèi)容作出規(guī)定，制定或指導(dǎo)制定明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以適用于監(jiān)管報(bào)表的信息采集和報(bào)送。這類(lèi)準(zhǔn)則應(yīng)建立在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別是針對(duì)銀行組織的有關(guān)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上。目前在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家金融監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)建金融監(jiān)管信息系統(tǒng)以滿足央行監(jiān)管要求方面，我國(guó)已作了大膽探索，尤其是在報(bào)表體系、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式、報(bào)告范圍和頻率上已提出了明確要求。為確保信息采集的準(zhǔn)確性，商業(yè)銀行管理層應(yīng)有責(zé)任保證報(bào)送給監(jiān)管者的財(cái)務(wù)及其他報(bào)告的精確性、完整性、及時(shí)性。

    信息披露是監(jiān)管的必要補(bǔ)充。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照央行的監(jiān)管要求向社會(huì)公眾公布其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況及其發(fā)生的重大事項(xiàng)，并接受社會(huì)監(jiān)督。記載和反映其業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的這些信息，應(yīng)真實(shí)、公允地說(shuō)明其財(cái)務(wù)狀況，此類(lèi)信息披露應(yīng)當(dāng)及時(shí)、充分，使市場(chǎng)參與者及時(shí)了解其風(fēng)險(xiǎn)狀況。必須指出，盡管市場(chǎng)參與者有權(quán)獲得正確、及時(shí)的信息，但央行對(duì)某些敏感信息仍有權(quán)要求商業(yè)銀行不予公布。在我國(guó)，央行監(jiān)管須在進(jìn)一步完善信息披露制度基礎(chǔ)上，規(guī)范商業(yè)銀行信息披露行為。

    （三）完善審慎監(jiān)管手段

    審慎監(jiān)管手段，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)并表監(jiān)管、強(qiáng)調(diào)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和現(xiàn)場(chǎng)檢查或利用外部審計(jì)師對(duì)監(jiān)管信息進(jìn)行分析、核實(shí)。在審慎監(jiān)管手段的制度規(guī)范方面，我國(guó)仍需進(jìn)一步完善，包括：

    1.建立對(duì)提供虛假信息行為懲處制度。

    當(dāng)銀行有意或由于疏忽而提供具有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤的信息時(shí)，央行會(huì)因此受到蒙蔽或誤導(dǎo)。為避免產(chǎn)生這種情形，央行應(yīng)有權(quán)對(duì)有關(guān)個(gè)人或機(jī)構(gòu)從嚴(yán)監(jiān)管或提請(qǐng)進(jìn)行刑事方面的處理。目前在我國(guó)的各種有關(guān)制度之中有一些規(guī)定，但并未系統(tǒng)化和規(guī)范化。為樹(shù)立權(quán)威性，建立對(duì)提供虛假信息行為的懲處制度是非常迫切和必要的。

    2.監(jiān)管強(qiáng)制權(quán)。

    當(dāng)出現(xiàn)極端情況時(shí)，如果央行對(duì)年度報(bào)告或監(jiān)管報(bào)告的質(zhì)量或外部審計(jì)師所做的工作不滿意，央行應(yīng)運(yùn)用監(jiān)管手段采取糾正行動(dòng)，并保留批準(zhǔn)向公眾公布報(bào)表的權(quán)力。在評(píng)估審計(jì)師所做工作的質(zhì)量和完善程度以及對(duì)其工作的依賴程度時(shí)，央行將考慮審計(jì)工作者對(duì)諸如貸款構(gòu)成、貸款損失準(zhǔn)備、非營(yíng)業(yè)性資產(chǎn)、資產(chǎn)估值、交易和其他證券業(yè)務(wù)、衍生業(yè)務(wù)、資產(chǎn)證券化和報(bào)告系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否適宜等方面的審查水平。

    為懲處不稱(chēng)職或?yàn)E用所有權(quán)和管理權(quán)行為，站在法律體系的高度，作為央行（專(zhuān)職監(jiān)管部門(mén)）在我國(guó)應(yīng)建立和完善一系列強(qiáng)制措施，包括：①罷免管理層負(fù)責(zé)人；②對(duì)個(gè)人及機(jī)構(gòu)違反銀行法規(guī)的行為處以罰款或予以制裁；③對(duì)從事冒險(xiǎn)的銀行業(yè)務(wù)的個(gè)人處以民事罰款；④限制和推遲銀行發(fā)放股利的權(quán)力；⑤對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)和其他公司批準(zhǔn)的保留權(quán)；⑥終止銀行業(yè)務(wù)的權(quán)力；⑦銀行違法行為造成損失，追究董事會(huì)集體或個(gè)人的財(cái)務(wù)責(zé)任。

    3.完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。

    行業(yè)自律、央行監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督是確保商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的三大支柱。社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的完善程度和效率對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性具有重大影響。目前我國(guó)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)市場(chǎng)條塊分割，存在著不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。央行為了在保證質(zhì)量的前提下，充分利用社會(huì)中介力量，曾對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了分類(lèi)篩選并分次公布了具有金融機(jī)構(gòu)審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)名單。從近幾年的實(shí)踐看，除了部分股份制商業(yè)銀行已陸續(xù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)外，仍有相當(dāng)機(jī)構(gòu)未開(kāi)展這一工作。為改變這一不利局面，央行應(yīng)發(fā)揮推動(dòng)作用。

    4.破產(chǎn)處置機(jī)制。

    在我國(guó)商業(yè)銀行依據(jù)商業(yè)銀行法、公司法組建，破產(chǎn)程序受制于法律法規(guī)存在多樣性，缺乏獨(dú)立的司法處置機(jī)制。這種狀況，為監(jiān)管帶來(lái)了相當(dāng)多的問(wèn)題，因?yàn)樗�缺少迅速干預(yù)破產(chǎn)銀行的權(quán)力。為此，必須建立相關(guān)立法，賦予央行擺脫一般公司破產(chǎn)程序來(lái)宣布破產(chǎn)、關(guān)閉和清算，既保護(hù)了儲(chǔ)戶利益，又可使央行有序和有效地應(yīng)付金融危機(jī)。

    （四）繼續(xù)深化改革，完善公司治理結(jié)構(gòu)

    目前，我國(guó)商業(yè)銀行盲目擴(kuò)張機(jī)構(gòu)、重存款規(guī)模、輕資產(chǎn)管理、重賬面利潤(rùn)、輕實(shí)際效益等短期行為普遍存在，違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為屢禁不止。究其根源，除了偏激的激勵(lì)機(jī)制誘導(dǎo)外，一十重要的原因是經(jīng)營(yíng)行為缺乏“硬約束”即缺乏審慎性，缺少有效的公司治理機(jī)制。為此，繼續(xù)深化金融企業(yè)改革，建立和完善銀行內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制，監(jiān)督商業(yè)銀行練好內(nèi)功是非常必要的。

    在銀行管理體制上，由于投資體制原因，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行組成了我國(guó)銀行業(yè)主體。將國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行的治理與管理分開(kāi)，體現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，將央行監(jiān)管政策的傳導(dǎo)建立在有效治理基礎(chǔ)上是完全必要的。在改革方向上，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行具備條件時(shí)可以向股份制銀行轉(zhuǎn)變。針對(duì)股份制商業(yè)銀行公司治理存在的問(wèn)題，我國(guó)央行已正式頒布了《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》和《股份制商業(yè)銀行獨(dú)立董事制度指引》，這些指引，規(guī)范和明確了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能，規(guī)范了股東、董事、監(jiān)事和行長(zhǎng)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，對(duì)薪酬和信息披露等公司治理的一些重要問(wèn)題也提出了要求。整體看，公司治理的這些規(guī)范要求需在實(shí)踐中進(jìn)一步完善。