關(guān)于編寫會計報表附注的淺見

　　〔附注〕在公務(wù)文書中是解釋正文的文字補(bǔ)充說明。會計報表附注是對有些無法列入報表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、預(yù)測分析資料以及難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋，會計報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分。

　　一、編寫會計報表附注的原因

　　1.提高會計報表內(nèi)信息的可比性

　　企業(yè)編制會計報表所采用的會計原則、程序和方法，雖然一般不得隨意變更，但這并不意味著這些程序、方法與原則在確定后就絕對不能變更。如果采用另一種會計原則、程序或方法，能更恰當(dāng)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，那么改變原來的會計方法或程序是允許的。改變方法則會影響信息的可比性，因而，在財務(wù)報告中用適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄟ^會計報表附注來說明企業(yè)所采用的會計方法及其變更，有助于提高會計報表的可比性。

　　2.增進(jìn)會計報表內(nèi)信息的可理解性。

　　企業(yè)會計報表的使用者其知識結(jié)構(gòu)迥然有異，信息需求及側(cè)重點各不相同，僅有會計報表主表、附表是不能滿足所有會計報表用戶的需要。對表中數(shù)據(jù)進(jìn)行解釋，有助于會計報表用戶理解會計報表中的信息。

　　3.突出會計報表信息的重要性

　　會計報表中所含有的數(shù)量信息內(nèi)容繁多，報表用戶可能抓不住重點，對其中的重要信息了解可能不夠全面詳細(xì)，通過附注，可將財務(wù)報表中的重要數(shù)據(jù)進(jìn)一步予以分解、說明，有助于報表用戶了解哪些是重要的信息，應(yīng)當(dāng)引起注意，并在決策中有所考慮。

　　二、編寫會計報表附注是企業(yè)自身的責(zé)任

　　根據(jù)1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂的《中華人民共和國會計法》第二十條規(guī)定：“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。

　　根據(jù)財政部1996年6月17日財會字〔1996〕19號文件下發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十五條規(guī)定：“財務(wù)報告包括會計報表及其說明。會計報表包括會計報表主表、會計報表附表、會計報表附注”。

　　根據(jù)財政部財會字〔1998〕7號文件下發(fā)的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》中規(guī)定：“公司的財務(wù)報告由會計報表和會計報附注組成。”

　　按照上述法律、法規(guī)規(guī)定，則編寫會計報表附注顯然是屬于企業(yè)自身的責(zé)任，會計師事務(wù)所不能代行企業(yè)責(zé)任。對照上述法律、法規(guī)規(guī)定，則回溯財政部下發(fā)的財經(jīng)字〔1998〕147號文件《關(guān)于1998年工交內(nèi)貿(mào)企業(yè)報表報送有關(guān)問題的通知》、財外字〔1998〕年486號文件《關(guān)于做好1998年度外貿(mào)企業(yè)財務(wù)報告編報審計工作的通知》中要求會計師事務(wù)所披露的會計事項顯然與上述法律、法規(guī)規(guī)定似有相悖。如上述財外字〔1998〕486號文件第三節(jié)第3項規(guī)定：“會計師事務(wù)所除依照國家有關(guān)法律規(guī)定實施審計外，對1998年度外貿(mào)企業(yè)以下的會計事項應(yīng)進(jìn)行重點審計，并予以披露：(一)出口收匯、企業(yè)外幣核算和出口每美元成本情況；(二)存貸的計價方法，壞帳準(zhǔn)備的計提比例，逾期三年以上未作壞帳損失的應(yīng)收帳款及應(yīng)收外匯帳款；(三)待處理財產(chǎn)損益主要內(nèi)容和處理情況；(四)預(yù)提費用、待攤費用、遞延資產(chǎn)的主要內(nèi)容及情況；(五)長期投資的構(gòu)成、核算方法及投資收益情況；(六)工資總額及當(dāng)年計入成本費用的工資總額情況；(七)企業(yè)住房基金來源及使用情況，企業(yè)在管理費用中列支的交納住房公積金情況；(八)利潤分配情況尤其是股份制企業(yè)、內(nèi)部職工持股企業(yè)國有股股利的分配情況；(九)期末所有者權(quán)益及國家資本金的變動情況；(十)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等高風(fēng)險業(yè)務(wù)情況；(十一)對外擔(dān)保、提供抵押等或有負(fù)債情況；(十二)中央外貿(mào)企業(yè)欠繳中央財政以前年度利潤情況；(十三)主管財政機(jī)關(guān)要求以及注冊會計師認(rèn)為的其他重要事項。”

　　對以上會計事項注冊會計師應(yīng)予審計測試并按規(guī)定的審計報告范式出具審計報告，這是注冊會計師的審計責(zé)任，但要求注冊會計師對上述內(nèi)容予以披露似有欠妥。上述會計事項大部屬于會計報表附注內(nèi)容，應(yīng)屬于企業(yè)的會計責(zé)任，注冊會計師不能代企業(yè)披露會計報表附注內(nèi)容。我們應(yīng)當(dāng)分清會計責(zé)任與審計責(zé)任，不能混淆。

　　三、會計報表附注一般范例

　　(一)主要會計政策

　　1.會計制度：執(zhí)行《×××企業(yè)會計制度》。

　　2.記帳本位幣：人民幣。

　　3.合并報表的構(gòu)成單位：合并財務(wù)報表所包括的公司由×××構(gòu)成。

　　4.外幣折算：采用發(fā)生當(dāng)日(或當(dāng)月1日)的市場匯價折合記帳本位幣記帳，年末余額按當(dāng)年12月31日市場匯價調(diào)整。

　　5.會計計價基礎(chǔ)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　6.存貨核算與計價：實行××成本核算，按×××法計價。

　　7.固定資產(chǎn)及其折舊：固定資產(chǎn)以實際成本計價，采用×××法計提折舊，殘值率×%。

　　8.主要稅項及稅率：(1)增值稅××%，(2)營業(yè)稅：×%，(3)所得稅：××%，(4)---。

　　9.會計政策變更及原因。

　　(二)主要會計項目的詳細(xì)情況

　　1.應(yīng)收帳款：期末金額×××元。其中：

　　　　帳齡　　　余額　　　　占總額比例

　　一年以內(nèi)　　×××元　　　　　　%

　　一～二年　　×××元　　　　　　%

　　二～三年　　×××元　　　　　　%

　　三年以上　　×××元　　　　　　%

　　2.其他應(yīng)收款：期末余額×××元。其中，三年以上余額××元，占總額××%。

　　3.預(yù)付貨款：期末余額×××元。其中，貨物已收尚未結(jié)帳的有××元。

　　4.存貨：期末余額×××元。其中：

　　　　原材料×××元

　　　　產(chǎn)成品×××元

　　　　××××××元

　　5.長期投資：期末余額×××元。其中：

　　　　×××單位(或項目)×××元

　　　　×××單位(或項目)×××元

　　6.短期投資：期末余額×××元。其中：

　　　　×××單位×××元

　　　　短期債券×××元

　　7.固定資產(chǎn)原值：期末余額××元。其中：

　　　　房屋建筑物××元；機(jī)器設(shè)備××元；

　　　　運輸設(shè)備××元；電子設(shè)備××元；

　　　　其他設(shè)備××元。

　　8.在建工程：其末余額××元。其中：

　　　　(1)×××工程××元；(2)××工程××元；

　　已竣工投入使用尚未轉(zhuǎn)帳的有×××元。

　　9.無形資產(chǎn)×××元系××年發(fā)生的×××，按××年推銷。

　　10.長期借款：期末余額××元。其中：

　　　　×××銀行×××元；×××信用社××元。

　　11.短期借款：期末余額×××元。其中：

　　　　×××銀行××元

　　12.借款利息：用于固定資產(chǎn)建造的借款利息×××元予以資本化，流動資金借款利息全部記入期間費用，期末尚未償還的借款利息有××元。

　　13.應(yīng)交稅金：期末金額×××元。其中：

　　　　增值稅××元，×××稅××元。

　　14.應(yīng)付帳款：期末余額×××元。其中，三年以上×××元，應(yīng)付無主×××元。

　　15.實收資本：期末余額×××元，比上年增加(或減少)×××元，其中：

　　國家股××元，法人股××元，個人股××元，配股××元，紅利分配送股××元。

　　(三)非常項目說明。

　　(四)其他需披露的事項。(作者單位：大連連渤會計師事務(wù)所有限公司)