建筑施工企業(yè)會計信息質(zhì)量問題亟待解決

　　考察宏觀經(jīng)濟政策的運行情況，必須以準確把握微觀經(jīng)濟主體運行情況為基礎。目前我國正在實施積極的財政政策，分析和判斷其政策效應時，必須收集多方面的信息，其中建筑施工企業(yè)的會計信息尤為重要。因為此次積極財政政策的主要內(nèi)容是增發(fā)國債以加大基礎設施投資，而建筑安裝工作量一般占基礎設施投資額的60％以上，不僅如此，建筑施工企業(yè)還是政府投資拉動經(jīng)濟增長的政策傳導機制的首要環(huán)節(jié)，其經(jīng)濟效益、管理水平、內(nèi)部收入分配、與供應商的關系等，都會直接影響投資乘數(shù)，影響投資效率和效果。但是，目前我國建筑施工企業(yè)在會計信息披露及其質(zhì)量方面還存在很大差距，無論是從企業(yè)外部還是從內(nèi)部角度看，都還不能滿足決策與控制的需要。存在的主要問題是： 

　　一、反映單項建筑合同損益的信息不充分 

　　確定的會計核算對象不同，產(chǎn)生的核算結(jié)果也不同。建筑施工企業(yè)往往同時簽訂多項合同，在執(zhí)行合同過程中，有的可能盈利，有的可能虧損，將這些合同單位核算或合并在一起核算，會產(chǎn)生不同的損益。 

　　從國際慣例看，由于建筑產(chǎn)品具有單件性、生產(chǎn)周期長等特點，為了正確核算各項合同的損益，防止人為地操縱利潤，加強合同管理，都以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。而且，企業(yè)要詳細披露與合同有關的信息。如《國際會計準則第11號——建造合同》規(guī)定的披露事項：1本期確認為收入的合同收入額；2在本期用于確認合同收入的方法；3用于確定在建合同完工程度的方法；迄今發(fā)生的成本總額以及已確認的利潤(扣減已確認的損失)；4已收取的預收款金額；5扣留的金額；6應從客戶收取并確認為一項資產(chǎn)的合同總金額；7應付給客戶并確認為一項負債的合同總金額；8任何或有利得、或有損失。 

　　我國1998年出臺的《企業(yè)會計準則——建造合同》，借鑒了國際慣例，對建造合同核算對象和信息披露作了規(guī)范，但仍不夠具體，且僅限于上市公司執(zhí)行。大多數(shù)企業(yè)仍執(zhí)行《施工企業(yè)會計制度》，該制度對建筑合同核算對象無明確、統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)多按項目經(jīng)理部、工程處(工區(qū))等核算，按合同核算的意識較差。信息披露方面，無論是會計報表，還是財務情況說明書，都是面上的情況多，與合同有關的信息少。其結(jié)果一是會計信息有用性低，二是加大了監(jiān)督成本，審計工作難度大，甚至為提供虛假信息提供了可乘之機。比如，由于不易區(qū)分單項合同的損益，所以無論是政府部門，還是企業(yè)管理者，都很難準確把握企業(yè)經(jīng)營成果。一些企業(yè)存在大量潛虧，這些潛虧往往在分公司負責人、項目經(jīng)理調(diào)離后，才暴露出來，導致企業(yè)損益隨人事更迭而非正常波動。 

　　二、收入與成本的確認與披露不盡合理 

　　由于建筑工程的開工和完工日期通常分屬于不同的會計年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進行配比，是一個非常重要的問題。 

　　總體來說，國際上有兩種常用的合同收入與費用確認方法。一是完成合同法，二是完工百分比法。前者是指建筑合同全部完工或?qū)嵸|(zhì)上已完工時才確認收入和費用；后者是指根據(jù)完工進度確認收入和費用。不同國家和地區(qū)通常采用不同的方法。如在美國和我國臺灣上述兩種方法同時適用，會計準則規(guī)定了各自的適用條件；英國和我國香港規(guī)定只采用完工百分比法。 

　　完工百分比法的主要思路是：在資產(chǎn)負債表日，首先根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，或已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例，或?qū)σ淹瓿晒ぷ鞯臏y量，確定合同完工進度，計算出完工百分比。然后，根據(jù)完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用。計算公式是： 

　　當期確認的合同收入=(合同總收入×完工進度)－以前會計年度累計已確認的收入 

　　當期確認的合同毛利=(合同總收入－合同預計總成本)×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利 

　　當期確認的合同費用=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備 

　　完工百分比法的重要特點，一是按完工進度而不是按結(jié)算額確認合同收入，避免了結(jié)算情況對收入確認的影響；二是出于對所提供的會計信息的數(shù)量和有用性方面的考慮，在會計處理上，將收入確認和開單結(jié)算分開處理；三是強調(diào)對合同結(jié)果的可靠估計，相應規(guī)定了可靠估計的標準�？偟膩砜�，這一方法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則，能為報表使用者提供有關合同進度、本期業(yè)績、結(jié)算情況、資金情況的有用信息。同時，要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務預算及報告制度，對未完成合同尚需的成本作出科學、合理的估計，有利于決策與控制。 

　　我國《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定按當期結(jié)算額確認收入(稱工程結(jié)算收入)，收入是由工程價款結(jié)算決定的。相應地，將開單結(jié)算與收入確認放在一起進行會計核算，這樣處理有一定的局限性。首先，按工程結(jié)算確認的收入與按完工百分比法確認的收入相比存在時間上的滯后性。原因是目前我國工程價款結(jié)算行為很不規(guī)范，不正常履行合同規(guī)定的結(jié)算條款，拖延結(jié)算、壓價、拖欠工程款的現(xiàn)象相當普遍；其次，由于工程結(jié)算收入項目不可靠，施工企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核須依靠其他指標。目前應用較多的是產(chǎn)值指標，實際操作中可靠性也不是很高，以致會計報表提供的收入信息在內(nèi)部經(jīng)營決策中失去應有的作用。 

　　三、會計報表編制不規(guī)范 

　　建筑施工企業(yè)的會計報表，必須匯總所屬分公司、項目經(jīng)理部的會計報表，不得漏編、漏報；對下屬經(jīng)營機構(gòu)的會計報表進行匯總時，必須對內(nèi)部經(jīng)濟往來作必要地調(diào)整。此外，無論是公司行政管理部門，還是分公司、項目經(jīng)理部，都必須根據(jù)核對無誤的賬簿進行記錄，以保證會計報表的真實性。這是確保會計信息質(zhì)量、充分發(fā)揮會計報表作用的關鍵。 

　　報表編制，尤其是匯總會計報表的編制是目前我國建筑施工企業(yè)會計工作的薄弱環(huán)節(jié)。其主要表現(xiàn)：一是漏編、漏報。這主要源于施工隊伍的各種變相“掛靠”行為。為便于承接工程，一些施工隊伍掛靠在具有較高資質(zhì)等級的施工企業(yè)，成為其分公司，這些分公司與總公司之間聯(lián)系松散，遵守會計法規(guī)的自律性差，往往不能按照要求提供會計報表。更甚的是，掛靠的分公司頻繁加入和離去，致使施工企業(yè)下屬的分公司數(shù)量經(jīng)常處于波動之中。二是會計基礎工作差。這與企業(yè)內(nèi)部控制制度有關。許多企業(yè)對下屬分公司、項目經(jīng)理部實行“以包代管”，按合同收入減去收取的“管理費”(或上交利潤)、代繳的稅金，倒擠成本計入會計報表，缺乏基礎成本核算和資金收付方面的真實、原始的會計信息，對于當期成本與下期成本、不同成本核算對象的成本、未完合同成本與已完合同成本、已辦理的結(jié)算與實際收到的資金等，劃分得都不是很清楚。三是在匯總會計報表時，對沖、調(diào)整處理不規(guī)范。比如，應收、應付款項不進行對沖，虛增總資產(chǎn)；實行內(nèi)部經(jīng)濟責任的，對分公司、項目經(jīng)理部上繳款項的會計處理方法不統(tǒng)一，不同企業(yè)的同一報表項目失去可比性等等。報表編制不規(guī)范及由此導致的會計信息失真，在某種程度上對建筑市場的混亂狀況和建筑領域的經(jīng)濟犯罪行為起了推波助瀾的作用。 

　　建筑施工企業(yè)會計信息質(zhì)量方面存在的上述問題，在某種程度上反映了目前我們對建筑施工企業(yè)運營情況的監(jiān)管能力和水平還不夠高，同時，也表明企業(yè)內(nèi)部管理上還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，這不利于政府宏觀經(jīng)濟政策的制定和實施，也不利于建筑業(yè)的健康發(fā)展，必須通過改革盡快予以解決。為此，一方面要加強制度建設，包括改進現(xiàn)行會計制度中相關會計處理方法，如建筑合同收入的確認、計量，開單結(jié)算的賬務處理以及預計合同虧損的處理方法等；改革現(xiàn)行工程價款結(jié)算制度，為建筑合同的正常履行創(chuàng)造條件；不斷提高對會計信息質(zhì)量的要求，將《企業(yè)會計準則——建造合同》的實施范圍盡快擴大到一般施工企業(yè)，以提高會計信息的數(shù)量和質(zhì)量；加強對會計人員以及會計工作秩序的管理。另一方面要加快建筑施工企業(yè)改革步伐，通過建立有效的內(nèi)部激勵——約束機制，使得提高會計信息質(zhì)量成為企業(yè)實施有效地決策與控制、加強管理的內(nèi)在要求。