一、公益金核算
企業(yè)的“公益金”是從稅后利潤中提取的一種盈余公積，它主要用于職工集體福利。在動用公益金時，不能直接沖減公益金，而只能將它轉(zhuǎn)為“盈余公積一任意盈余公積”。這時，一方面要作付款購物的分錄、同時又要作結(jié)轉(zhuǎn)公益金的分錄。當處置原用法定公益金購置的固定資產(chǎn)時，必須將其原始支出從一般盈余公積中的任意盈余公積轉(zhuǎn)回法定公益金。
例1、提取和動用公益金
（1）某年度企業(yè)稅后利潤為40萬元，按規(guī)定提取法定盈余公積10％，法定公益金5％，任意盈余公積6％。會計分錄如下：
借：利潤分配－提取法定盈余公積40000
－提取法定公益金20000
－提取任意盈余公積24000
貸：盈余公積－法定盈余公積40000
－法定公益金20000
－任意盈余公積24000
（2）動用1.8萬元公益金購置－棟房屋作為職工理發(fā)室，款從銀行付清。
會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)－非生產(chǎn)用（理發(fā)室）18000
貸：銀行存款18000
同時，
借：盈余公積－法定公益金18000
貸：盈余公積－任意盈余公積18000
例2.處置用公益金購置的固定資產(chǎn)（3）企業(yè)擬新建托兒所，將原用公益金購建的托兒所房屋賣掉，原值12萬元，已提折舊4萬元。將房屋轉(zhuǎn)入清理，其會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理80000
累計折舊40000
貸：固定資產(chǎn)120000
（4）價款收入5萬元，存入銀行，會計分錄如下：
借：銀行存款50000
貸：固定資產(chǎn)清理50000
同時，
借：盈余公積－任意盈余公120000
貸：盈余公積－公益金120000
二、收回已按核銷的壞賬
壞賬損失采用備抵法核算時，若已沖銷的壞賬又收回，要同時作恢復應(yīng)收賬款和收款的兩筆分錄，這也是一筆連鎖分錄。
例3.收回已沖銷的壞賬（5）甲企業(yè)欠乙企業(yè)6萬元，已逾3年，乙企業(yè)經(jīng)多次努力催討未能收回，決定作為壞賬沖銷，會計分錄如下：
借：壞賬準備60000
貸：應(yīng)收賬款－甲企業(yè)60000
（6）后來甲企業(yè)情況好轉(zhuǎn)，自動還清所有債務(wù)，乙企業(yè)會計分錄如下：
借：應(yīng)收賬款－甲企業(yè)60000
貸：壞賬準備60000
同時，
借：銀行存款60000
貸：應(yīng)收賬款－甲企業(yè)60000
這里，同時作了兩筆分錄：第一筆是恢復對甲企業(yè)的債權(quán)；第二筆是收回所有應(yīng)收賬款。
三、債務(wù)重組時，以非貨幣資產(chǎn)償債債務(wù)重組是因為債務(wù)人資金周轉(zhuǎn)困難，發(fā)生財務(wù)危機，無力支付已到期的債務(wù)，經(jīng)債權(quán)債務(wù)人協(xié)商，由債權(quán)人采取減債、免息、展期等讓步措施，以幫助債務(wù)人渡過困難。在債務(wù)重組中，若債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)償債，這時也要同時編制兩筆分錄。
在債務(wù)重組中，由于債權(quán)人讓步而使債務(wù)人獲得的收益，債務(wù)人應(yīng)計入當期損益，列入“營業(yè)外收入－債務(wù)重組收益”核算；用非貨幣資產(chǎn)償債時，資產(chǎn)的公允價值與賬面原值的差額，應(yīng)按不同的償債資產(chǎn)，分別計入“營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益”、“投資收益”、“資本公積—股本溢價”等科目。下面用
固定資產(chǎn)償債舉例說明：
例4.債務(wù)重組—以固定資產(chǎn)償債（7）某企業(yè)的一筆債務(wù)（貸款）80萬元，累計利息6萬元，共86萬元，由于發(fā)生財務(wù)危機，到期無力支付。經(jīng)與債權(quán)人達成協(xié)議，進行債務(wù)重組。債權(quán)人同意債務(wù)人以一臺舊機器抵清全部本息。機器原值70萬元，已提折舊20萬元。經(jīng)評估，公允凈值59萬元。對債務(wù)重組如下：
債權(quán)債務(wù)（本息）賬面價值＝80＋6＝86（萬元）
機器凈值＝70－20＝50（萬元）
機器評估增值＝59－50＝9（萬元）
債務(wù)重組損益＝86－59＝27（萬元）
①債務(wù)人的核算：
A.將機器投入清理，會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)50000
累計折舊200000
貸：固定資產(chǎn)700000
B.固定資產(chǎn)清理損益
清理收益＝59－50＝9（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理90000
貸：營業(yè)外收入－處置固定資產(chǎn)收益90000
同時
借：應(yīng)件賬款—860000
貸：固定資產(chǎn)清理590000
營業(yè)外收入－債務(wù)重組收益270000
②債權(quán)人的核算：
（8）債權(quán)人應(yīng)將債務(wù)重組的損失計入“營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失”。計算債務(wù)重組損失時，若原已提有壞賬準備，可將其沖抵部分損失。本例設(shè)債權(quán)人已提壞賬準備2萬元。債權(quán)人會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)－生產(chǎn)經(jīng)營用（機器）590000
壞賬準備250000
營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失20000
貸：應(yīng)收賬款－貨款86000
相關(guān)熱詞： 企業(yè)會計
