企業(yè)會計制度會計分錄舉例（2）

    16、通過非貨幣性交易取得的原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額。加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

    （1）以短期投資換入原材料，不涉及補價的

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        短期投資跌價準(zhǔn)備

        貸：短期投資（換出資產(chǎn)的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額減去補價加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        短期投資跌價準(zhǔn)備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：短期投資（換出資產(chǎn)的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

            營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        短期投資跌價準(zhǔn)備

        貸：短期投資（換出資產(chǎn)的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    （2）以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料，不涉及補價的

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        存貨跌價準(zhǔn)備

        貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額減去補價加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        存貨跌價準(zhǔn)備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        存貨跌價準(zhǔn)備

        貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

            銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

    （3）以固定資產(chǎn)換入原材料，不涉及補價的

    借：固定資產(chǎn)清理

        累計折舊

        貸：固定資產(chǎn)

    借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

        貸：固定資產(chǎn)清理

    借：原材料（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        貸：固定資產(chǎn)清理

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：固定資產(chǎn)清理

        累計拆舊

        貸：固定資產(chǎn)

    借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

        貸：固定資產(chǎn)清理

    借：銀行存款（收到的補價）

        貸：固定資產(chǎn)清理

    借：固定資產(chǎn)清理（確認(rèn)的收益）

        貸：營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益

    借：原材料（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        貸：固定資產(chǎn)清理

    支付補價的企業(yè)

    借：固定資產(chǎn)清理

        累計折舊

        貸：固定資產(chǎn)

    借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

        貸：固定資產(chǎn)清理

    借：固定資產(chǎn)清理（支付的補價）

        貸：銀行存款

    借：原材料（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        貸：固定資產(chǎn)清理

    （4）以無形資產(chǎn)換入原材料，不涉及補價的

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

        貸：無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    涉及補價的、收到補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額減去補價加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

        銀行存款（收到的補價）

         貸：無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)的賬面余額）

             銀行存款（支付的相關(guān)費用）

             應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

             營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

         貸：無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)的賬面余額）

             銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

             應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    （5）以長期投資換入原材料，不涉及補價的

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        長期投資減值準(zhǔn)備

        貸：長期股權(quán)投資（長期投資的賬面余額）

            長期債權(quán)投資（長期投資的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額減去補價加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        長期投資減值準(zhǔn)備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：長期股權(quán)投資（長期投資的賬面余額）

            長期債權(quán)投資（長期投資的賬面余額）

             銀行存款（支付的相關(guān)費用）

             應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

             營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的補價和應(yīng)交的相關(guān)稅費）

         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

         長期投資減值準(zhǔn)備

        貸：長期股權(quán)投資（長期投資的賬面余額）

            長期債權(quán)投資（長期投資的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    17、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本

    借：原材料

       貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

    18、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料

    借：生產(chǎn)成本

        制造費用

        營業(yè)費用

        管理費用

        貸：原材料

    發(fā)出委托外單位加工的原材料

    借：委托加工物資

        貸：原材料

    19、在建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料

    借：在建工程

        應(yīng)付福利費

         貸：原材料

             應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

    20、出售原材料

    借：銀行存款

        應(yīng)收賬款

         貸：其他業(yè)務(wù)收入

             應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：其他業(yè)務(wù)支出

        貸：原材料

    21、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的包裝物、非貨幣性交易取得的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算

    22、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

    借：生產(chǎn)成本等

        貸：包裝物

    23、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物

    借：營業(yè)費用

        貸：包裝物

    24、隨同商品出售并單獨計價的包裝物

    借：其他業(yè)務(wù)支出

        貸：包裝物

    25、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）

         營業(yè)費用（出借包裝物）

         貸：包裝物

    26、收到出租包裝物的租金

    借：現(xiàn)金

         銀行存款

         貸：其他業(yè)務(wù)收入等

    27、收到出租、出借包裝物的押金

    借：現(xiàn)金

        銀行存款

        貸：其他應(yīng)付款

    退回押金作相反會計分錄

    28、逾期未退包裝物

    借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）

        貸：其他業(yè)務(wù)收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    29、這部分沒收的押金收入應(yīng)交的稅費

    借：其他業(yè)務(wù)支出

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅等

    30、逾期未退包裝物沒收的加收的押金

    借：其他應(yīng)付款

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

                    ——應(yīng)交消費稅

            營業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒收收入

    31、出租、出借包裝物報廢

    借：原材料等（殘料價值）

        貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）

            營業(yè)費用（出借包裝物）

    32、采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?br>
    借：生產(chǎn)成本

        其他業(yè)務(wù)支出

        營業(yè)費用

        待攤費用

         貸：材料成本差異

    實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記

    33、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算

    34、一次推銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用

    借：有關(guān)科目

        貸：低值易耗品

    報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用

    借：原材料等

        貸：制造費用

            管理費用

    35、分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時

    借：待攤費用

        長期待攤費用

         貸：低值易耗品

    攤銷時

    借：有關(guān)科目

        貸：待攤費用

            長期待攤費用

    報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用

    借：原材料

        貸：有關(guān)科目

    36、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

    借：生產(chǎn)成本

        管理費用

        營業(yè)費用

         委托加工物資

         其他業(yè)務(wù)支出

          貸：材料成本差異

    37、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品

    借：自制半成品

        貸：生產(chǎn)成本

    從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時

    借：生產(chǎn)成本

         貸：自制半成品

     委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時

    借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

        貸：自制半成品（庫存半成品）

    支付的外部加工費和運雜費等

    借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        貸：銀行存款等

    加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實際成本

    借：自制半成品（庫存半成品）

        貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

    38、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品

    借：庫存商品（實際成本）

         貸：生產(chǎn)成本

    采用計劃成本核算的

    借：庫存商品（計劃成本）

        產(chǎn)品成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

        貸：生產(chǎn)成本等（實際成本）

            產(chǎn)品成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

    分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在商品發(fā)出后

    借：分期收款發(fā)出商品

        貸：庫存商品

    采用其他銷售方式的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時

    借：主營業(yè)務(wù)成本

        貸：庫存商品

    39、商品流通企業(yè)庫存商品的核算

    （1）采用進(jìn)價核算的企業(yè)

    購入的商品到達(dá)驗收入庫后

    借：庫存商品

        貸：物資采購（或在途物資）等

    委托外單位加工收回的商品

    借：庫存商品

        貸：委托加工物資

    結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本

    借：主營業(yè)務(wù)成本

        貸：庫存商品

    （2）采用售價核算的企業(yè)

    購入的商品到達(dá)驗收入庫后：

    借：庫存商品

        貸：物資采購（或在途物資）等

            商品進(jìn)銷差價

    委托外單位加工收回的商品

    借：庫存商品

        貸：委托加工物資

            商品進(jìn)銷差價

    結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本

    借：主營業(yè)務(wù)成本

        貸：庫存商品

    月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價

    借：商品進(jìn)銷差價

        貸：主營業(yè)務(wù)成本

    40、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的庫存商品、非貨幣性交易取得的庫存商品等，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算

    41、商品流通企業(yè)采用售價核算的商品發(fā)生溢余

    借：庫存商品（商品售價）

        貸：待處理財產(chǎn)損溢（進(jìn)價）

            商品進(jìn)銷差價（售價與進(jìn)價的差額）

    庫存商品發(fā)生損失

    借：待處理財產(chǎn)損溢（進(jìn)價和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）

        商品進(jìn)銷差價（售價與進(jìn)價的差額）

         貸：庫存商品（售價）

             應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

    42、發(fā)給外單位加工的物資

    借：委托加工物資

        貸：原材料

            庫存商品

    支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等

    借：委托加工物資

         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

         貸：銀行存款等

    需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本

    借：委托加工物資

        貸：應(yīng)付賬款

            銀行存款

    收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅

        貸：應(yīng)付賬款

            銀行存款

    采用實際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資

    借：原材料

        庫存商品

         貸：委托加工物資

    采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資：

    借：原材料

        庫存商品

        材料成本差異（或商品進(jìn)銷差價）（計劃成本或售價小于實際成本的差額）

        貸：委托加工物資

            材料成本差異（或商品進(jìn)銷差價）（計劃成本或售價大于實際成本的差額）

    43、將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位

    借：委托代銷商品

        貸：庫存商品

    44、收到代銷單位報來的代銷清單

    借：應(yīng)收賬款——XX代銷單位

        貸：主營業(yè)務(wù)收入

             其他業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    計算代銷手續(xù)費

    借：營業(yè)費用——代銷手續(xù)費

        貸：應(yīng)收賬款——XX代銷單位

    同時，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本

    借：主營業(yè)務(wù)成本

        其他業(yè)務(wù)支出

        貸：委托代銷商品

    收到代銷單位代銷款項

    借：銀行存款

        貸：應(yīng)收賬款——XX代銷單位

    45、收到受托代銷商品

    采用進(jìn)價核算的：

    借：受托代銷商品（接收價）

         貸：代銷商品款

    采用售價核算的：

    借：受托代銷商品（售價）

        貸：代銷商品款（接收價）

    商品進(jìn)銷差價了售價與接收價的差額）

    46、采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

    借：銀行存款

        應(yīng)收賬款

         貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

             應(yīng)付賬款——XX委托代銷單位

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        貸：應(yīng)付賬款——XX委托代銷單位

    同時，

    借：代銷商品款（接收價）

        商品進(jìn)銷差價（售價與接收價的差額）

        貸：受托代銷商品（售價）

    47、計算代銷手續(xù)費等收入

    借：應(yīng)付賬款——XX委托代銷單位

        貸：其他業(yè)務(wù)收入

    48、支付給委托單位的代銷款項

    借：應(yīng)付賬款——XX委托代銷單位

        貸：銀行存款

    49、不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

    借：銀行存款

        應(yīng)收賬軟

        貸：主營業(yè)務(wù)收入

             其他業(yè)務(wù)收入

             應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時

    借：主營業(yè)務(wù)成本（接收價或售價）

         其他業(yè)務(wù)支出

        貸：受托代銷商品

    同時，

    借：代銷商品款（接收價）

         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        貸：應(yīng)付賬款——XX委托代銷單位

    支付給委托單位的代銷款項

    借：應(yīng)付賬款——XX委托代銷單位

        貸：銀行存款

    50、提取存貨跌價準(zhǔn)備

    借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）

        貸：存貨跌價準(zhǔn)備

    已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額

    借：存貨跌價準(zhǔn)備

        貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備

    當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的準(zhǔn)備金額，應(yīng)以本科目的余額沖減至零為限。

    51、采用分期收款銷售方式發(fā)出商品

    借：分期收款發(fā)出商品

        貸：庫存商品

    每期銷售實現(xiàn)時

    借：應(yīng)收賬款

        銀行存款

        貸：主營業(yè)務(wù)收入

             應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：主營業(yè)務(wù)成本

        貸：分期收款發(fā)出商品

    52、發(fā)生各項待攤費用

    借：待攤費用

        貸：銀行存款

            低值易耗品

    包裝物分期攤銷時

    借：制造費用

        營業(yè)費用

        管理費用

        其他業(yè)務(wù)支出

        貸：待攤費用