企業(yè)會計制度新世紀變革——財務會計報告

　　從總體上看，《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》在資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權益（或股東權益）增減變動表的結構和項目以及利潤分配表與應交增值稅明細表等方面基本相同，其差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 

　　一、財務會計報告的組成及其報出時間 

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成（不要求編制和提供財務情況說明書的企業(yè)除外），《股份有限公司會計制度》規(guī)定公司的財務報告由會計報表和會計報表附往組成。兩者相比較，主要有下述區(qū)別：①前者增加了財務情況說明書。財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉情況；對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。②名稱不同，前者使用財務會計報告，后者使用財務報告。③前者增加了季度中期財務會計報告。
 
　　《股份有限公司會計制度》將財務報告分為月度財務報告、中期財務報告和年度財務報告。月度財務報告是指月份給了提供的財務報告，應于月份終了后6天內(nèi)報出；中期財務報告是指在每個會計年度的前6個月結束后對外提供的財務報告，應于年度中期結束后60天（相當于兩個連續(xù)的月份）內(nèi)報出；年度財務報告是指年度終了對外提供的財務報告，應于年度終了后4個月內(nèi)報出。 

　　《企業(yè)會計制度》將財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了提供的財務會計報告；半年度財務會計報告是指在每個會計年度的前6個月結束后對外提供的財務會計報告；年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告。月度中期財務會計報告的報出時間與舊企業(yè)會計制度和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定相同，應當于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務會計報告應當于年度終了后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月份）對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。它們的區(qū)別包括：①中期報告的含義不同。前者包括半年度、季度和月度財務會計報告，后者僅指在每個會計年度的前6個月結束后對外提供的財務報告；②前者增加了季度中期財務會計報告；③前者特別指明報出時間遇節(jié)假日順延。
 
　　二、對外提供的會計報表及其編報頻率 

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)對外提供的會計報表比《股份有限公司會計制度》規(guī)定的增加了資產(chǎn)減值準備明細表，并將分部報表接業(yè)務分部和地區(qū)分部分別進行編制。資產(chǎn)負債表、利潤表以及應交增值稅明細表為中期報告和年度報告，現(xiàn)金流量表至少為年度報告，資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益增減變動表、利潤分配表和分部報表（業(yè)務分部和地區(qū)分部）為年度報告。 

　　1．資產(chǎn)負債表。兩者主要區(qū)別如下；①前者刪除了四項準備項目（即“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”），“短期投資”、“應收賬款”、“存貨”、“長期股權投資”、“無形資產(chǎn)”�！霸诮üこ獭钡软椖烤�以扣除資產(chǎn)減值準備后的凈額表示，以及在“固定資產(chǎn)凈值”項目上增加了“減：固定資產(chǎn)減值準備”，從而得到“固定資產(chǎn)凈額”項目；②前者刪除了“開辦費”、“住房周轉金”項目；③前者增加了“預計負債”項目必前者在“實收資本”項目下增加了“減：已歸還投資”，從而得到“實收資本（或股本）凈額”項目。 

　　2．利潤表。兩者主要區(qū)別包括：①前者在計算主營業(yè)務利潤時刪除了“減：折扣與折讓”的步驟；②前者在計算營業(yè)利潤時刪除了“減：存貨跌價損失”的步驟；③前者在補充資料中增加了“會計估計變更增加（或減少）利潤總額”、“債務重組損失”項目。 

　　3.現(xiàn)金流量表。兩者區(qū)別包括：①在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，前者刪除了“收取的租金”、“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，將“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅額”、“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目合并為“收到的稅費返還”項目，將“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”等項目合并為“支付的各項稅費”項目。②在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，前者將“分得勝利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目合并為“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目，將“權益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權性投資所支付的現(xiàn)金”項目合并為“投資所支付的現(xiàn)金”項目。③在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，將“吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目合并為“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，將“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目合并為“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，刪除了“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”等項目。前者將現(xiàn)金流量表的“附注’政為“補充資料”。④前者將“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動’與“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”兩個項目的排列順序進行互換⑤在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中，前者將“計提的環(huán)賬準備或轉銷的壞賬”項目改為“計提的資產(chǎn)減值準備”項目，并且增加了“長期待攤費用攤銷”、“待攤費用減少（減：增加）”、“預提費用增加（減：減少）”等項目。⑤在“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”中，前者刪除了“以固定資產(chǎn)償還債務”、“以投資償還債務”、“以固定資產(chǎn)進行長期投資”、“以存貨償還債務”等項目，增加了“債務轉為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉換公司債券”項目。 

　　4．資產(chǎn)減值準備明細表�！豆煞萦邢薰�司會計制度》未規(guī)定資產(chǎn)減值準備明細表，《企業(yè)會計制度》規(guī)定資產(chǎn)減值準備明細表為企業(yè)資產(chǎn)負債表的附表，在每年年末進行編制。該表反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備的增減變動情況，其各項目應根據(jù)“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”�！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“委托貸款”等科目的記錄填列。 

　　5．所有者權益（股東權益）增減變動表。兩者差別主要有：①前者在資本公積的“本年增加數(shù)”中，刪除了“資產(chǎn)評估增值”、“住房周轉金轉入”項目，增加了“撥款轉入”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”等項目；在“本年減少數(shù)”中，刪除了“轉入損益”項目。②前者在法定和任意盈余公積的本年增加數(shù)中的“從凈利潤中提取數(shù)”欄目，增加了“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等項目；在年未余額中，增加了“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”項目。③前者在法定公益金的本年減少數(shù)中，刪除了“其他集體福利支出”項目。 

　　6.利潤分配表。兩者區(qū)別在于：前者在可供分配的利潤中增加了“提取職工獎勵及福利基金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”項目。 

　　7．分部報表。（企業(yè)會計制度》和《股份有限公司會計制度》均規(guī)定了分部報表，但兩者的要來并不相同。前者要求企業(yè)按業(yè)務分部和地區(qū)分部分別編制分部報表，后者僅要求公司編制一份分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表。 

　　三、會計報表附注與合并會計報表 

　　在會計報表附注方面，兩者區(qū)別主要有：①前者要求說明重要的會計政策和會計估計及其變更，后者本對會計政策及其變更范圍進行規(guī)定，但要求說明會計估計的變更；②前者要求包括會計報表中重要項目的明細資料，而后者僅要求對資產(chǎn)負債表的重要項目加以說明；③前者增加了對重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說明；④前者則除了盈虧情況及利潤分配情況和資金周轉情況的說明。 

　　在合并會計報表方面，兩者的差別主要在于：合并會計報表的編制原則和方法的依據(jù)不同。前者的依據(jù)為《企業(yè)會計制度》中合并會計報表的規(guī)定，后者的依據(jù)為《合并會計報表暫行規(guī)定》。