———基于BPR理論的思考
最早將業(yè)務(wù)流程作為研究對象的是Michael E Porter，他認(rèn)為不同的企業(yè)有不同的價(jià)值鏈，價(jià)值鏈又是由一組業(yè)務(wù)流程所構(gòu)成的，他主張通過分析構(gòu)成企業(yè)價(jià)值鏈的各項(xiàng)流程來研究企業(yè)的競爭優(yōu)勢。而Michael Hammer更進(jìn)一步提出業(yè)務(wù)流程重組（Business Process Reengineering，簡稱BPR）理論，其核心內(nèi)容是打破企業(yè)按職能分工的管理模式，代之以業(yè)務(wù)流程為中心來安排工作，從而大幅度提高企業(yè)績效和服務(wù)質(zhì)量。他認(rèn)為流程即“一系列的活動，這些活動合在一起，產(chǎn)生對顧客有價(jià)值的結(jié)果”，而業(yè)務(wù)流程則是“一系列的業(yè)務(wù)活動”。
會計(jì)業(yè)務(wù)流程，“是為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，其與會計(jì)所依賴的技術(shù)手段一起成為會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑”，“會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組以網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)目標(biāo)為驅(qū)動力”，目標(biāo)在于降低會計(jì)成本、提高會計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性（吳旺盛，2000）�；蚴钦J(rèn)為會計(jì)業(yè)務(wù)流程就是會計(jì)信息處理流程，現(xiàn)代會計(jì)模型應(yīng)該以會計(jì)信息使用者為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)（袁樹民，1998）。
筆者認(rèn)為，會計(jì)業(yè)務(wù)流程是結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)手段，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)外部決策、以企業(yè)價(jià)值提高為目標(biāo)，反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動的途徑。它包括路徑、規(guī)則和角色，是整個(gè)會計(jì)信息系統(tǒng)的核心部分。路徑即會計(jì)信息流動的方向、目的地。規(guī)則即對會計(jì)處理對象、方法、政策、信息傳遞與控制的定義。角色則是定義工作崗位及人員如何安排。要適應(yīng)信息時(shí)代會計(jì)職能和會計(jì)目標(biāo)的變化，會計(jì)業(yè)務(wù)流程必須突破傳統(tǒng)會計(jì)理論和觀念的束縛，運(yùn)用BPR理論對會計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新、徹底地再造，在服務(wù)于會計(jì)目標(biāo)的同時(shí)提高會計(jì)工作的效率。
一、會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的原則
（一）核算作業(yè)，優(yōu)化價(jià)值鏈。作業(yè)是構(gòu)成業(yè)務(wù)流程的基本單元，是消耗資源、形成價(jià)值的根本所在。重組后會計(jì)業(yè)務(wù)流程的主要內(nèi)容就在于收集作業(yè)數(shù)據(jù)、運(yùn)用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品獲利率、顧客獲利率，評價(jià)供應(yīng)商績效、流程績效，同時(shí)通過資源動因、作業(yè)動因的分析，加強(qiáng)對流程的管理，最終實(shí)現(xiàn)對價(jià)值鏈的優(yōu)化、增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
�。ǘ┙Y(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程重組。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會計(jì)信息系統(tǒng)的信息源，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程重組必然會改變原有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞路徑，要求進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組與之相配合、實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)的一體化。另一方面，會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組目的之一就是不斷地改進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化流程結(jié)構(gòu)、提高工作效率。只有依靠會計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員的合作與努力，才能圍繞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行過程控制。
（三）將信息處理工作納入實(shí)際工作中去。在許多企業(yè)，會計(jì)被視為一項(xiàng)專業(yè)性、保密性很強(qiáng)的工作，業(yè)務(wù)部門必須將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中于會計(jì)部門處理。隨著IT的運(yùn)用和員工素質(zhì)的提高，一部分常規(guī)性的信息處理工作可交由作業(yè)層的員工來完成，如福特公司的應(yīng)付賬款流程。在舊的流程中，驗(yàn)收部門雖然產(chǎn)生了到貨信息，卻無權(quán)處理，必須向會計(jì)部門提交驗(yàn)收報(bào)告。在新流程中，驗(yàn)收部門核查通過后，可直接在終端上按鍵通知付款。
�。ㄋ模┱w最優(yōu)原則。會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組不是對原有流程的修修補(bǔ)補(bǔ)，不是追求單個(gè)環(huán)節(jié)或作業(yè)的優(yōu)化，而是強(qiáng)調(diào)會計(jì)整體的最優(yōu)。它要求從全局出發(fā)，甄別會計(jì)本身流程的增值/非增值作業(yè)，消除本位主義，理順整個(gè)流程。
（五）成本效益原則。成本效益的權(quán)衡是流程重組所要考慮的經(jīng)濟(jì)因素。如作業(yè)的劃分不是越細(xì)越好，一項(xiàng)作業(yè)也并非只包含一項(xiàng)任務(wù)，從資源———作業(yè)———產(chǎn)品或服務(wù)的分配不是越精確越好，而是要考慮到管理的實(shí)際需要和所帶來的收益能否大于實(shí)施成本。
二、會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的方法
�。ㄒ唬┤∠簩⒘鞒讨胁缓侠�、無效的環(huán)節(jié)刪除。如過多的控制、檢查環(huán)節(jié)、等待時(shí)間、重復(fù)操作、重復(fù)存儲、文件傳遞等。
�。ǘ┖喕簩⒎窃鲋敌缘牟襟E從流程中剔除出去或盡可能壓縮。這里所指的非增值性步驟是針對能否滿足企業(yè)價(jià)值管理或是否有助于改進(jìn)整個(gè)流程的運(yùn)作效率而言的。流程的簡化分為三種：成本導(dǎo)向、時(shí)間導(dǎo)向和再造性流程簡化（張繼焦，2001）。成本導(dǎo)向流程簡化就是以流程的成本分析為手段、以成本降低為目的的簡化；而第二種則是在于縮短業(yè)務(wù)的會計(jì)處理時(shí)間；最后一種則是大幅度地改進(jìn)、再設(shè)計(jì)。
�。ㄈ┱希簩⒈蝗藶榉指畹钠吡惆怂�、由多個(gè)人員分別負(fù)責(zé)的任務(wù)重新連接起來，由一個(gè)或多個(gè)人員共同負(fù)責(zé)任務(wù)的全程。
（四）變革：意味著打破常規(guī)、重新定義業(yè)務(wù)處理規(guī)則，徹底改變以往流程的處理內(nèi)容、環(huán)節(jié)。如福特公司對其應(yīng)付款部門進(jìn)行重建，大膽挑戰(zhàn)傳統(tǒng)原則，以收到貨物而不是收到發(fā)票作為付款的時(shí)點(diǎn)，從而減少了間接費(fèi)用和管理費(fèi)用。
三、會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的類型
�。ㄒ唬⿵囊�(guī)模、范圍角度重組會計(jì)業(yè)務(wù)流程
1 會計(jì)部門內(nèi)的重組
部門內(nèi)的重組主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一是對會計(jì)部門內(nèi)“等級制度”的變革，構(gòu)建二維的組織結(jié)構(gòu)，即流程維與職能維。一方面會計(jì)組織以業(yè)務(wù)流程為主干，建立與業(yè)務(wù)流程相應(yīng)的會計(jì)流程小組，滿足與業(yè)務(wù)流程橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系處理的全面控制的要求；同時(shí)圍繞業(yè)務(wù)流程，將具有邏輯關(guān)系的會計(jì)活動連接起來，由流程小組來完成，流程小組被賦予更多的權(quán)力，可以自行計(jì)劃、安排、檢查本流程的工作。另一方面各個(gè)會計(jì)流程小組都?xì)w屬于會計(jì)服務(wù)中心，其作用在于：培養(yǎng)并提供會計(jì)專業(yè)人員、根據(jù)流程的需要合理安排人員、為員工提供專業(yè)指導(dǎo)與咨詢、參與解決流程執(zhí)行上的問題，從而在縱向上保證本組織內(nèi)進(jìn)行核算與管理的系統(tǒng)性。
此外，會計(jì)人員也必須從價(jià)值鏈管理的角度，重新考慮自身在企業(yè)中的定位、樹立新的思想觀念。其二是對會計(jì)處理規(guī)則的重新定義，取消對某些事項(xiàng)不必要、不會帶來任何實(shí)質(zhì)意義的會計(jì)處理，例如，CISCO公司取消了對價(jià)值低于5000美元資產(chǎn)的資本化的實(shí)務(wù)操作，認(rèn)為其不會產(chǎn)生財(cái)務(wù)收益，從而減少了會計(jì)信息系統(tǒng)與會計(jì)人員所要處理控制的業(yè)務(wù)量。
2 會計(jì)部門與其他部門間的重組
在企業(yè)范圍內(nèi)，跨越會計(jì)與業(yè)務(wù)部門之間的邊界的業(yè)務(wù)流程重組。企業(yè)的職能部門的設(shè)置是斯隆將勞動分工理論運(yùn)用于組織設(shè)計(jì)的結(jié)果，這種設(shè)置有利于專業(yè)知識和熟練程度的提高，但是它的缺點(diǎn)也很明顯：首先，每個(gè)職能部門只注重完成自己的目標(biāo)，而不是顧客價(jià)值的創(chuàng)造；其次，企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向會計(jì)部門的轉(zhuǎn)移、傳遞的過程容易造成延遲與失誤，為了保證雙方數(shù)據(jù)的一致性，很多毫無價(jià)值的職能間的協(xié)調(diào)、調(diào)整工作不可避免；其三，為了防止工作人員的不履行職責(zé)或?yàn)E用職權(quán)，會計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門充滿了重復(fù)的檢查、控制環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)不但不能給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，反而影響了會計(jì)處理的及時(shí)性。在市場競爭激烈、變化迅速的情形下，這種會計(jì)信息系統(tǒng)的表現(xiàn)卻是反應(yīng)遲鈍、行動僵化，難以做到為決策服務(wù)。
會計(jì)與其他部門之間的業(yè)務(wù)流程主要是從兩個(gè)方面進(jìn)行重組：
�、倏缏毮艿牧鞒陶�，即將按職能分割的流程重新連接起來。
�、诼毮荛g的流程簡化，減少內(nèi)部的檢查、控制環(huán)節(jié)。
例如，企業(yè)的銷售所涉及到會計(jì)部門與其他部門之間的流程。銷售部門接到顧客定單后，將定單復(fù)印件送往會計(jì)部門，并開出兩聯(lián)發(fā)運(yùn)單給發(fā)運(yùn)部門、兩聯(lián)銷貨單給倉儲部門；倉儲部門簽署后將一聯(lián)銷售單存檔記賬，將另一聯(lián)銷售單送往會計(jì)部門；發(fā)運(yùn)部門將發(fā)運(yùn)單與實(shí)物核對、簽署后，將另一聯(lián)發(fā)運(yùn)單傳遞給會計(jì)部門。當(dāng)且僅當(dāng)定單、銷售單和發(fā)運(yùn)單在貨物名稱、編號、數(shù)量等多個(gè)項(xiàng)目上一致后，會計(jì)部門才會作相應(yīng)的會計(jì)處理，在這個(gè)過程中，大量的人力、時(shí)間花費(fèi)在單據(jù)的核對檢查上。重組后的銷售及應(yīng)收款流程：
�、黉N售部門收到訂單，審核顧客信用、確定售價(jià)后，將訂單內(nèi)容輸入聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫。
�、趥}儲部門直接根據(jù)傳來的訂單，填制數(shù)據(jù)庫中的出庫單。
�、郯l(fā)運(yùn)部門核查來貨是否與數(shù)據(jù)庫中的內(nèi)容相符，如果相符就發(fā)運(yùn)，同時(shí)在終端上按鍵通知系統(tǒng)開票，確認(rèn)應(yīng)收款。
3 企業(yè)間的重組
發(fā)生在兩個(gè)以上企業(yè)之間的會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組。隨著信息技術(shù)對企業(yè)間壁壘的逐漸摧毀，企業(yè)間的關(guān)系開始由競爭走向合作，企業(yè)的范圍也不斷擴(kuò)大，這為會計(jì)信息系統(tǒng)的擴(kuò)展提供了可能。
會計(jì)核算的基本前提之一：會計(jì)主體，把會計(jì)核算的空間界定在單個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)，雖然這有利于正確地反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所擁有的財(cái)產(chǎn)及承擔(dān)的債務(wù)、計(jì)算其經(jīng)營收益或損失，但卻不能滿足會計(jì)管理、控制職能的需要。傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)與外部企業(yè)、顧客相分隔，實(shí)際上是一個(gè)“信息孤島”，只能被動地接受與外部企業(yè)、顧客之間已發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并根據(jù)這些歷史數(shù)據(jù)，計(jì)劃、預(yù)測、決策企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
其二，只從企業(yè)內(nèi)部考慮成本的降低和價(jià)值的增加。例如存貨管理�！敖�(jīng)濟(jì)定貨量模型”、“經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)量模型”是傳統(tǒng)存貨成本控制的主要方法。這種方法所追求的是局部而不是全局的經(jīng)濟(jì)性，是短期而非長期的經(jīng)濟(jì)性。因?yàn)閺膯蝹�(gè)企業(yè)來看，經(jīng)濟(jì)采購量雖然會帶來材料采購環(huán)節(jié)的成本節(jié)約，但這種節(jié)約是有限的；從全局來看，上下游企業(yè)間建立合作聯(lián)盟關(guān)系，共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如銷售情況，推進(jìn)作業(yè)管理，促進(jìn)不增加價(jià)值的存貨作業(yè)的消除，使企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平達(dá)到一個(gè)前所未有的新境界，其整體效益卻是不可估量的（余緒纓，1996）。
“供應(yīng)商管理的庫存”策略便是企業(yè)間會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的一個(gè)例子。在這個(gè)系統(tǒng)中，企業(yè)與其供應(yīng)商共享存貨數(shù)據(jù)、每日銷售情況，把自己的存貨交與上游供應(yīng)商去管理，由上游供應(yīng)商負(fù)責(zé)安排存貨的進(jìn)貨時(shí)間、進(jìn)貨數(shù)量。另一方面，企業(yè)自身的會計(jì)信息系統(tǒng)也可將觸角伸入下游企業(yè)，通過了解下游企業(yè)現(xiàn)期的實(shí)時(shí)銷售信息，而不是根據(jù)可能與現(xiàn)實(shí)需求有偏差的預(yù)測，適時(shí)反映符合顧客需求的產(chǎn)品。
�。ǘ⿵奶幚順I(yè)務(wù)的性質(zhì)角度重組會計(jì)業(yè)務(wù)流程
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動紛繁復(fù)雜，一般可分為日常經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動三類。日常經(jīng)營活動屬于日常操作層，而后二者則屬于特殊事務(wù)層。不同層次的業(yè)務(wù)活動，相應(yīng)的會計(jì)業(yè)務(wù)流程也不同。然而傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)把這三類活動不作區(qū)別、都包容在單一流程內(nèi)，使得流程大多是非常復(fù)雜且低效的。因此從處理業(yè)務(wù)的性質(zhì)角度來分，會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組又可分為日常操作層的重組和特殊事務(wù)層的重組。
1 日常操作層的重組。
是指企業(yè)經(jīng)營過程中常規(guī)性事件的會計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組。在這一層次上，常規(guī)性事件的會計(jì)處理一般是固定的，并不需要專業(yè)人員全權(quán)負(fù)責(zé)，因此可以把這一層次的會計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行必要的簡化、變革等等，并使之標(biāo)準(zhǔn)化、自動化，由分散在各個(gè)環(huán)節(jié)的、具體執(zhí)行相關(guān)事務(wù)的人員來進(jìn)行信息處理，會計(jì)人員工作重點(diǎn)是把握好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。例如銷售過程中，信用的審核和產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是關(guān)鍵，它們能證實(shí)銷售的真實(shí)性與資金收回的可能性，只有經(jīng)過審核的和附有發(fā)運(yùn)憑證的銷售單才能進(jìn)行賬務(wù)處理。
2 特殊事務(wù)層的重組。是指企業(yè)經(jīng)營過程中非常規(guī)性事件的會計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組。對于像籌資或投資這類的特殊事務(wù)，往往會涉及到企業(yè)長期戰(zhàn)略的考慮、涉及到企業(yè)資金的統(tǒng)籌安排。因此對這一層次會計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組側(cè)重于提高決策的效果，以變革決策方法為重點(diǎn)，即以作業(yè)為基礎(chǔ)、結(jié)合價(jià)值鏈分析方法，提高決策的科學(xué)性。另一方面，由于這類事務(wù)的處理一般沒有固定的模式、難以標(biāo)準(zhǔn)化，一般集中于會計(jì)組織內(nèi)由會計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識、具體問題具體分析。
