電子商務(wù)是通過電子方式，在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上實現(xiàn)商品物資、人員信息的協(xié)調(diào)而產(chǎn)生的商業(yè)貿(mào)易活動。其范圍相當廣泛：電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換、增值網(wǎng)、快速反應(yīng)系統(tǒng)、電子轉(zhuǎn)賬、交易事務(wù)處理、聯(lián)機服務(wù)、智能卡、電子監(jiān)視、多媒體導(dǎo)購等。電子商務(wù)的發(fā)展為各種新的更加高效的會計模式提供了廣闊的空間和可能，也給傳統(tǒng)會計理論和實務(wù)帶來了許多始料不及的沖擊。本文從會計理論、會計信息系統(tǒng)等方面，論述了電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計的影響及會計發(fā)展的趨勢。
一、電子商務(wù)環(huán)境對傳統(tǒng)會計的影響
�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)對傳統(tǒng)會計假設(shè)的影響
1.對會計主體假設(shè)的影響。會計主體假設(shè)界定了會計的空間范疇，即反映了會計的特定單位，是會計工作的基本前提。在傳統(tǒng)會計中，會計主體反映一個有形的實體。但是，電子商務(wù)的開展，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟組織形式，如“虛擬企業(yè)”、“網(wǎng)上公司”等，它們是一種臨時結(jié)盟體，這些企業(yè)既是無形的，但卻實實在在地存在，而且運作自如，它可以由各個相互獨立的公司，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而成，同時也可以根據(jù)市場變化和業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。因此，在網(wǎng)絡(luò)空間中企業(yè)非常靈活，會計主體變化頻繁，傳統(tǒng)會計主體假設(shè)在這種條件下將失去意義。
2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)所持有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，其所承擔的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。其存在的外部環(huán)境是：企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。而在電子商務(wù)時代，會計主體非常靈活，存在的時間長短有很大的不確定性，為了完成向市場提供某種服務(wù)或商品，會計主體可能是臨時組合形成的一個業(yè)務(wù)聯(lián)盟，完成交易后即行解散。在這一情形下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)無疑已經(jīng)失去了存在的基礎(chǔ)。
3.對會計分期假設(shè)的影響。會計分期假設(shè)是指將企業(yè)或會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目，編制會計報表，從而及時向有關(guān)方面提供反映經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況的會計信息。在傳統(tǒng)的會計理論下，由于提供會計信息的方法和技術(shù)受到限制，所以報告的編制必須花費一定的時間和成本。在這種情況下，一年一度的會計分期有其合理性。在電子商務(wù)時代，會計走向網(wǎng)絡(luò)化，交易事項在發(fā)生時就可以記錄處理和報告，信息使用者可以在任何時候從網(wǎng)上獲取所需的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束才可獲得。會計分期效果在減弱。
4.對貨幣計量假設(shè)的影響。貨幣計量假設(shè)，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣予以綜合反映。它包括貨幣計量、幣值穩(wěn)定和幣種唯一。在電子商務(wù)時代，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)。諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)造速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力�，F(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計的結(jié)合為非貨幣計量提供了可能空間，而顯示對非貨幣信息需求的增長則為進行非貨幣計量提供了必要性。因此，是否應(yīng)繼續(xù)把貨幣計量假設(shè)作為一項會計基本假設(shè)也應(yīng)受到質(zhì)疑。
�。ǘ╇娮由虅�(wù)對會計信息處理一般原則的影響
1.對歷史成本原則的影響。歷史成本原則是將取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。在這種原則下進行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的原始購置成本計價。但是，電子商務(wù)的發(fā)展使得全球經(jīng)濟一體化步伐大大加快，市場行情的變化更加迅速，企業(yè)經(jīng)營決策對信息的相關(guān)性要求越來越大，而新的技術(shù)方法可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息。歷史成本原則已不能滿足企業(yè)決策需要。而且，歷史成本計價原則的有效應(yīng)用主要是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的，對于一個無法持續(xù)經(jīng)營或并不希望持續(xù)經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的虛擬企業(yè)來說，它需要考慮的實際上主要是資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。
2.對權(quán)責發(fā)生制原則的影響。權(quán)責發(fā)生制原則是會計記賬的時間基礎(chǔ)，它是以權(quán)利或責任發(fā)生與否為標準來確認收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于虛擬企業(yè)本身存在的短暫性以及企業(yè)會計信息披露的實時性，會計分期已無必要，因而權(quán)責發(fā)生制原則在會計信息處理實務(wù)中的主要運用體現(xiàn)——跨期收入及跨期費用的分配問題已經(jīng)不存在。而網(wǎng)絡(luò)上的電子貨幣支付方式使現(xiàn)金流量大大加快，信息使用者更關(guān)注現(xiàn)實和未來的信息，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息對于企業(yè)的未來經(jīng)濟活動更為相關(guān)，所以在電子商務(wù)時代出具的報告似乎采用收付實現(xiàn)制原則更加適用。
3.對配比原則的影響。配比原則是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)配合起來進行比較，在同一個會計期間內(nèi)登記入賬，以便計算當期損益。實際上，配比原則存在的合理基礎(chǔ)是會計分期這一基本假設(shè)，當這一前提假設(shè)本身失去存在的必要條件時，配比原則自然也就失去存在的基礎(chǔ)了。
4.對會計基本記賬方法的影響。借貸復(fù)式記賬法已經(jīng)有500多年的歷史，作為傳統(tǒng)會計的基本記賬方法一直沒有什么可以從根本上動搖它。然而在電子商務(wù)環(huán)境下，借貸記賬法也表現(xiàn)出了其自身的局限性。例如，它只反映價值信息而無法反映非價值信息，只反映與資產(chǎn)負債表相關(guān)的經(jīng)濟活動而不能充分反映其他重要信息，只反映企業(yè)內(nèi)部有關(guān)信息而不反映電子商務(wù)時代供應(yīng)鏈上的其他重要信息等，這些又恰恰是電子商務(wù)時代企業(yè)經(jīng)營者和投資者所必需的。
�。ㄈ╇娮由虅�(wù)對會計信息系統(tǒng)的影響
1.電子商務(wù)為會計信息系統(tǒng)提供了新的輸入方式——無紙化輸入。電子商務(wù)的應(yīng)用將改變傳統(tǒng)輸入方式，采用更加高效、先進的無紙化輸入方式。在企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的企業(yè)會計和業(yè)務(wù)系統(tǒng)都是有機地融合在一起的，會計信息系統(tǒng)是以把自動采集的電子數(shù)據(jù)為輸入端點的事后核算型信息系統(tǒng)擴展到以實時電子數(shù)據(jù)自動采集為端點的會計與業(yè)務(wù)一體化的信息系統(tǒng)，會計憑證的無紙化主要是由外部環(huán)境決定的。除會計賬務(wù)報表系統(tǒng)這一基本模塊相對保持完整外，原來會計信息系統(tǒng)中的各業(yè)務(wù)核算模塊都將被完全融入企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中的各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之中，它們除處理自身的業(yè)務(wù)外，還向會計賬務(wù)報表系統(tǒng)提供電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，作為會計系統(tǒng)的原始憑證。即會計信息系統(tǒng)包含了整個企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，它們都是會計信息系統(tǒng)基本模型數(shù)據(jù)采集的范圍和對象。
2.電子商務(wù)使電子聯(lián)機實時報告輸出方式成為可能。在電子商務(wù)環(huán)境下，一方面，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事等業(yè)務(wù)部門在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下協(xié)同工作，所產(chǎn)生的各類信息存儲于集成的數(shù)據(jù)庫中，信息用戶可以通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問，獲取自己想要的數(shù)據(jù)；另一方面，會計信息系統(tǒng)也可主動通過Intranet把會計信息實時向企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)頁上發(fā)布，通過Intranet將信息向企業(yè)的外部網(wǎng)頁上發(fā)布，甚至會主動把會計資料通過網(wǎng)絡(luò)傳至稅務(wù)等政府部門，替代傳統(tǒng)的紙面或軟盤報送的方式，從而使電子聯(lián)機實時報告成為可能。
3.網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性會使會計信息的安全性受到威脅。電子商務(wù)是在一個開放的互聯(lián)網(wǎng)上進行的商務(wù)活動，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)全面支持電子商務(wù)，涉及到電子單據(jù)、電子貨幣等多方面，很容易成為非法攻擊的對象。企業(yè)內(nèi)部使用信息時，如果權(quán)限劃分不當，內(nèi)部控制不嚴，就容易造成信息的濫用和外泄。另外，計算機系統(tǒng)在進行數(shù)據(jù)處理、傳輸和存儲過程中，電子數(shù)據(jù)容易被丟失、竊聽和截取，影響會計資料的機密性；網(wǎng)絡(luò)故障、軟硬件故障及計算機感染病毒等，都會影響電子數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。錯綜復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)使得系統(tǒng)安全問題日益突出，會計信息的安全性也受到很大的威脅，進而加大了企業(yè)內(nèi)部會計控制的難度。
4.網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)處理的集中性使得傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用大大減少了人工輸入環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)訪問和數(shù)據(jù)交換都通過應(yīng)用服務(wù)器進行。網(wǎng)絡(luò)計算機集成化處理主要使用口令授權(quán)，使得傳統(tǒng)手工會計中制單、復(fù)核、記賬等不相容崗位相互牽制制度的效力逐步削弱，傳統(tǒng)的組織控制功能弱化。
5.無紙化交易與會計無紙化使財務(wù)檔案的保管和原始數(shù)據(jù)的辨認變得困難。在傳統(tǒng)的手工記賬中，企業(yè)的憑證和賬簿以紙載為保存的依據(jù)，在會計檔案保管期限內(nèi)，除非發(fā)生不可抗力的情形，其形態(tài)及記載的內(nèi)容比較穩(wěn)定。但在電子商務(wù)中，電子數(shù)據(jù)是無形物，它必須借助于一定的計算機設(shè)備才能完成，其保存一般采取磁介質(zhì)形式而不必打印到紙上。電子數(shù)據(jù)及載體除了受到不可抗力的作用外，還時刻面臨著設(shè)備及線路故障、計算機病毒及黑客攻擊等威脅，這些因素大大加劇了會計信息的不穩(wěn)定性，使得財務(wù)檔案保管變得困難。另外，傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)一旦形成，很難不漏痕跡地被修改，即使對被允許修改的記載錯誤，會計法規(guī)對其也有嚴格的修改方法及要求。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的無紙化交易和會計信息的無紙化，很容易對保存在磁介質(zhì)上的電子數(shù)據(jù)進行篡改和偽造，而且不會留下任何痕跡，如何鑒定電子數(shù)據(jù)是否為原件是一件很困難的事情。這就使得傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制面臨巨大的挑戰(zhàn)。
二、電子商務(wù)下會計的發(fā)展趨勢
基于電子商務(wù)對當代會計產(chǎn)生的深遠影響，筆者認為，網(wǎng)絡(luò)會計已成為會計發(fā)展的必然趨勢。所謂網(wǎng)絡(luò)會計，簡單地說，就是基于計算機網(wǎng)絡(luò)的會計信息處理，它是指在計算機網(wǎng)絡(luò)背景下，對各種交易和事項進行確認、計量、記錄和報告的會計信息處理活動。與傳統(tǒng)的會計信息處理和計算機會計信息處理相比，網(wǎng)絡(luò)會計具有以下特征：
1.實時性。網(wǎng)絡(luò)在信息傳輸與信息獲取方面的一個重大特征即是實時性。在網(wǎng)絡(luò)背景下，企業(yè)的種種會計信息都可以通過網(wǎng)絡(luò)進行實時披露。會計信息的需求者也可以隨時通過在線訪問的方式實時獲取企業(yè)披露的包括會計信息在內(nèi)的各種信息資料。
2.全面性。會計信息的使用者要求獲得全面正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息，不論是對企業(yè)有利的財務(wù)狀況，還是對企業(yè)不利的會計信息，均應(yīng)予以披露，從而使公眾對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個全面的了解。當前的會計報表無法反映非數(shù)量化的信息，也無法反映報表數(shù)據(jù)處理的會計程序和方法等方面的信息。網(wǎng)絡(luò)會計的在線數(shù)據(jù)庫則包括了企業(yè)所有的財務(wù)及非財務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報告的方式，有效的擴大了會計報表及附注的信息容量。通過在線訪問，企業(yè)內(nèi)外信息使用者可隨時獲取所需信息。
3.針對性。在傳統(tǒng)的會計信息處理模式下，在會計信息的對外披露方面，企業(yè)處于主動地位。對于會計信息的需求者來說，只能被動的接受統(tǒng)一格式的標準模式的會計信息。然而，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的人機對話功能使得會計信息的獲取過程具有交互性的特點，因此，會計信息的需求者可以根據(jù)自身獨特的信息需要有選擇地獲取決策相關(guān)信息，以便提高其決策質(zhì)量。
4.遠程性。在傳統(tǒng)會計信息處理模式下，對于設(shè)有異地機構(gòu)的企業(yè)來說，由于其空間距離的存在，使得會計信息處理的時滯成為必然，也使得會計信息處理的效率無法提高。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使這種空間距離消失于無形，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，遠程報表、遠程報賬、遠程查賬及遠程審計都將成為現(xiàn)實。
5.動態(tài)性。計算機在會計信息處理中的運用主要解決的是數(shù)據(jù)處理的工作量的問題。通過將大量的數(shù)據(jù)處理工作交給計算機去承擔，使得會計信息處理的效率得到極大的提高。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）技術(shù)的發(fā)展和在實踐中的運用，改變了以往企業(yè)的會計信息處理以事后的靜態(tài)處理為主的模式，事中的動態(tài)處理工作得到了極大的加強。這將極大地豐富會計信息的內(nèi)容，因而也將相應(yīng)提高會計信息的價值。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)能便捷地產(chǎn)生各獨反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及資金狀況的動態(tài)財務(wù)報表及財務(wù)報告，各種年報、季報、月報和日報都能夠即時生成。另外，會計信息處理由事后轉(zhuǎn)向事中，也將使會計工作在企業(yè)管理中的作用得到大幅度的提高。
6.移動性。網(wǎng)絡(luò)會計信息處理講師企業(yè)的財會工作模式發(fā)生變化。我們可以預(yù)見，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財會工作的移動辦公和在線辦公都將成為現(xiàn)實。因為公司內(nèi)部員工在發(fā)生相關(guān)的業(yè)務(wù)和活動的時候，可以借助各種網(wǎng)絡(luò)信息處理設(shè)備的終端輸入信息數(shù)據(jù)，而財務(wù)主管或會計主管則可以通過利用象移動電話或筆記本電腦之類的移動終端來實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)查詢各種財會數(shù)據(jù)。
作者單位：江蘇省連云港市灌云醫(yī)藥有限公司 （責任編輯：禾 言）
