——記第二屆中國CFO高峰論壇暨2005中國CFO年度人物頒獎典禮
聯(lián)華公司的張先生這幾天很興奮，不僅是因為在第二屆中國CFO論壇上結識了眾多重量級企業(yè)的CFO，更重要的是，他強烈地感受到中國財會領域正在發(fā)生的變革。無論是會計準則體系還是CFO群體的觀念，都在快速走向國際，融入國際發(fā)展潮流。第二屆中國CFO高峰論壇聚集了包括財政部王軍副部長在內的政府官員，各大企業(yè)的CFO，學者、教授和來自國外知名機構CIMA（英國特許管理會計師公會）、澳洲會計師公會和普華永道會計師事務所的高層官員。大家在此相聚，追蹤我國財務會計的最新發(fā)展變化，分享優(yōu)秀CFO們的管理經驗，交流心得，體味CFO這個職位在企業(yè)中的酸甜苦辣。
面向國際方向，保持自我特色
作為高峰論壇的重頭戲——“2005中國CFO年度人物頒獎典禮”自然吸引了所有參會者的目光。這不僅是因為有財政部副部長王軍、人大預算工委副主任馮淑萍這樣高規(guī)格領導的參加，更主要的是這些人代表了我國CFO的水平。從某種程度上講，他們就是目前我國CFO的標桿。從他們身上，人們可以看到我國CFO到底處于怎樣的水平，未來的發(fā)展趨向是怎樣的，他們到底發(fā)生了哪些轉變？
即便是最悲觀的人參加完此次典禮也不得不承認，我國的CFO們近幾年的確有了突飛猛進的發(fā)展，早已不是以前“賬房先生”、“管家”等傳統(tǒng)角色。他們參與到企業(yè)的決策中，為企業(yè)的價值提升和戰(zhàn)略制定提供了切實幫助，成為CEO的戰(zhàn)略助手和合作伙伴。他們利用自身的專業(yè)知識，將企業(yè)領導者的戰(zhàn)略規(guī)劃轉化為戰(zhàn)略行動，引導著企業(yè)在資金運作、內部控制、績效考核、信息化等方面向國際領先企業(yè)迅速靠攏，為企業(yè)創(chuàng)造了價值，提升了企業(yè)管理水平。
獲得年度人物稱號的CFO各具特色。中國電信的吳安迪女士，強勢硬氣，在中國電信境外上市和按照薩班斯法案要求建立企業(yè)內部控制制度上做出重要貢獻。同為女性的交通銀行首席財務官于亞利則干練堅韌。這個從基層銀行普通職員一步步做起來的CFO，最大特點就是勤奮好學，她領導的交行財務部門不僅贏得同行稱贊，更是獲得海外投資者的認同。沈翎，五礦集團總會計師，飄逸瀟灑。在五礦一系列海外并購中，為公司決策提供了有價值的財務分析，并在這些重要的海外戰(zhàn)略行動中發(fā)揮了不可或缺的作用。而作為高科技企業(yè)，浙大網新的潘麗春女士更為年輕和銳利�！�2005中國CFO年度人物”中亮麗的女性身影，令人不得不感嘆，在公司財務領域，巾幗同樣不讓須眉。
陳國鋼先生是我國第一位管理會計博士，作為中化集團的總會計師，在預算和內部控制方面果然了得。25日下午的一場演講，使聽者對其管理理念和在中化集團的成功運用有了更充分的了解。其“點、線、面相結合的內控體系建設”和“建立以預算為核心的契約關系”都給人以耳目一新之感。王大雄先生所在的中海運近幾年發(fā)展迅猛，他的企業(yè)全球資金監(jiān)管理念獨具特色。同為大企業(yè)的CFO，招商局集團的李引泉先生依靠企業(yè)在香港的優(yōu)勢，引入先進的金融工具，大大降低了企業(yè)財務費用。東風汽車公司的劉章民先生就如同該公司在車市的表現，柔中帶剛，后發(fā)制人。湖南華菱管線的譚久均則進退有據，思慮周全，并以此迫使國外大公司在談判桌前就范。河北承德露露的王新國充分發(fā)揮自己年輕，有想法的特點，與軟件企業(yè)相互配合，主導開發(fā)出了適合企業(yè)自身特點的管理軟件，創(chuàng)造出良好的經濟效益。
從這些優(yōu)秀CFO身上，我們感受到了中國CFO的轉變，他們已經從單一的賬務核算中解脫出來，正在向企業(yè)戰(zhàn)略的制定者和執(zhí)行者轉變。同時，我們也體味到了他們的壓力和艱難——知識更新的壓力，企業(yè)競爭的壓力，全球化的壓力。
那么國際意義上的CFO應該是什么樣子？將來CFO發(fā)展的趨向是什么呢？ CIMA（英國特許管理會計師公會）亞太區(qū)發(fā)展總監(jiān)Dr.Martin Fahy給了我們很好的回答：“對CFO來說，最重要的還是公司業(yè)績，怎么能夠使公司為股東創(chuàng)造更多價值。如果是財務總監(jiān)，你可能要回答一些基本問題：你的公司哪幾個部門可以帶來價值？公司業(yè)績的主要驅動因素是什么？與競爭對手比較起來，我們的表現到底是好還是壞？哪些客戶在給我們帶來利潤？哪些因素能夠真正帶來公司的現金流？如果我們去問GE、匯豐銀行、中國電信等公司，他們的CFO一定是能回答這些問題的。
在未來，我們認為會計部門和財務部門只要花很少的時間在會計事務處理上，而要花多得多的時間支持決策制定過程。如果你想成為一個成功的CFO，你不應該只是關注規(guī)章制度，你應該更加關注共享服務系統(tǒng)以及標準化的制度、標準化的程序和外包服務。我們希望能夠把多種體系、多種程序以及多業(yè)務地點統(tǒng)一起來，做成一個共享服務的系統(tǒng)。作為CFO，應該從業(yè)務合伙人角度參與整個合作過程。世界級水平的CFO，他們更多地參與決策的支持和決策的制定�！斑@個趨向在我國也已經開始顯現。隨著IT技術的發(fā)展，會計核算越來越退居次要位置，那么將來的財務總監(jiān)（財務中層人員）做什么呢？陳國鋼的回答是，要利用財務數據做財務分析。無獨有偶，聯(lián)華超市股份公司的CFO徐苓苓女士介紹說，她手下分公司的財務總監(jiān)最重要的工作是協(xié)助總經理分析業(yè)務運營情況。
也許有一天，我們會看到這樣一幅圖景：在一家公司中，企業(yè)里沒有了傳統(tǒng)會計，幾個人面對著多個電腦屏幕，分析圖表，并即時傳遞到總裁的辦公桌上。而所有的資金交易，包括員工工資，你看不到一元現鈔。
國際化的挑戰(zhàn)
在當前的中國，你幾乎不可能逃遁于國際化帶來的影響。無論是日本的電器、德國的汽車還是瑞典的家具。即便你使用的都是國產貨，那鋼材的價格絕對是受世界鐵礦石的影響。
今年評選的主題之所以選擇“國際化”，就是看到世界經濟大潮對我們每個人，每個企業(yè)的影響。無論是新會計準則向國際財務會計準則的趨同，還是新管理工具在企業(yè)中的應用，無不體現著這一點。激烈的市場競爭，迫使企業(yè)做出選擇和改變，進而對財務提出了更高要求。這要求我們的CFO不再局限于企業(yè)內部會計核算那一小塊業(yè)務，而要將眼界放寬。向外，看到世界范圍政治經濟發(fā)展格局變動和市場環(huán)境變化對企業(yè)帶來的影響；對內，協(xié)助總經理整合業(yè)務流程，準確判斷和防范企業(yè)的風險。
參評企業(yè)中有很多是境外上市公司。在上市公司中，CFO扮演著企業(yè)代言人的角色，需要與投資者溝通、與監(jiān)管機構溝通、與中介機構溝通。而傳統(tǒng)的中國財務老總，很多人秉持著少說多做的理念，埋頭苦干，與周圍人的有效溝通較少。華潤集團的CFO蔣偉認為：溝通對于財務總監(jiān)相當重要。晨鳴紙業(yè)的財務總監(jiān)余世勇也認為，良好的溝通能力，對財務總監(jiān)至關重要。這樣，你才能把你的理念和想法傳遞給總經理和周圍的同事，推進財務工作的進展。
運用新的金融工具對CFO來說是新課題，招商局的CFO李引泉則是個中高手。他充分利用總公司在香港，眾多分公司在內地的特點，利用國際間匯率的變化，運用金融工具降低企業(yè)的財務費用，控制資金風險，獲得良好效果。雖然大部分中國內地企業(yè)沒有這個優(yōu)勢，但隨著人民幣業(yè)務的放開，證券市場的豐富，企業(yè)將越來越需要新的工具來獲利。
以上僅僅是幾個簡單事例，其實更重要的是需要CFO們有國際化的理念和知識。如果仔細觀察，會發(fā)現最近幾年國資委面向全球招聘的崗位中，以財務職位最多。由此可見，我國這類人才的缺乏。
國際化并不意味著“西化”。這里面有一個企業(yè)文化和市場環(huán)境問題，如果不切合企業(yè)實際特點，一味追求最新最好，未必有好的結果。招商局的做法也許對我們是個借鑒。他們開始上ERP時，并沒有盲目上馬那些國外最新產品，而是根據自身情況，采用了國內某軟件廠商的軟件產品。由于符合企業(yè)實際情況，很快就發(fā)揮了作用。李引泉認為，目前很多國內大企業(yè)上的軟件之所以不能很快見到效果，很大原因是采用軟件不符合企業(yè)實際情況和自身管理水平。
具有濃重中國傳統(tǒng)文化思想的華人導演李安，卻獲得了世界最高的奧斯卡獎。事不同，理相通。
新會計準則與國際趨同
今年初，財政部一口氣推出38項新的會計準則，并且規(guī)定自2007年起在中國上市公司中率先實施。這無疑是會計界的重大事件，也是該次論壇的熱門話題。從論壇演講嘉賓的演講內容上就可看出此話題的熱烈程度。財政部會計準則委員會委員、人民大學耿建新教授，證監(jiān)會會計部會計師監(jiān)管處郭旭東處長，普華永道會計師事務所中國主管合伙人林怡仲先生，他們從不同方面對新會計準則進行了解讀和闡釋。
對新準則大家一致的看法就是在向國際會計準則趨同。近幾年，財政部相繼出臺一系列與國際趨同的準則和規(guī)定，令人有目不暇接之感。這不僅對企業(yè)財務人員來說是挑戰(zhàn)，就是大學的會計教授也感到有很大壓力。北京工商大學的湯谷良教授開玩笑說，會計準則的每個字我都認得，但連起來我就認不得了。
耿建新教授：新準則為企業(yè)會計人員提供了更大舞臺財政部之所以著力推動會計準則的國際化發(fā)展，決不是趕時髦，主要是因為我國企業(yè)參與國際化的壓力。會計是企業(yè)交流的語言。當我們的企業(yè)到國外上市時，國外投資者看不懂中國企業(yè)的財務報表，怎么會買你的股票？當企業(yè)需要引進境外投資者時，外方不能準確了解企業(yè)真實的資產狀況，誰又敢投資？耿建新教授作為新準則制訂的參與者，從國家利益和經濟全球化的角度，闡述了我們?yōu)槭裁匆朴嗊@些準則，新準則的益處以及它們對我國企業(yè)有哪些影響。
他說：“新的準則體系在規(guī)范形式上形成了國際趨同。我國以往的會計規(guī)范體系都以”事有巨細“的制度形式表達，確實與國際上的會計規(guī)范在形式上大相徑庭。進行國際交往時，障礙就完全顯示出來了。表達形式上的不同，導致會計信息難以進行國際交流，有時候還會形成思維上的障礙：我們一想就是哪個科目該怎么走，缺乏把事情的前因后果完全概括起來的深度。新的準則體系結合實際情況重塑了我國的會計規(guī)范構架。
企業(yè)會計從業(yè)人員不僅要盡快學習掌握新準則，還應充分認識到新準則的出臺給企業(yè)和會計從業(yè)人員提供了一個更廣闊的發(fā)展平臺，特別是職業(yè)判斷，運用準則的技巧等。在國外經常說會計是一種藝術，會計師是藝術家。是什么藝術？是運用準則的藝術，新準則確實提供了這種發(fā)展平臺。2007年新準則開始實施之后，企業(yè)會計信息可能會受到影響。我們要關注會計準則的要求及處理結果，會計是一個人為的規(guī)定，但是要以合理的結構和方式逐漸向經濟規(guī)律、發(fā)展規(guī)律靠攏�！�
證監(jiān)會：盡快與新準則銜接配套
就目前而言，再爭論該不該向國際會計準則趨同已經毫無意義�，F實的考慮是，各個方面，尤其是有關部門，盡快推進各個配套規(guī)則的銜接，對于企業(yè)則是怎樣才能較快領悟和掌握新準則。由于規(guī)定2007年首先在上市公司實施新準則，證監(jiān)會的壓力無疑是最大的。新會計準則和審計準則的實施，就意味著利益的重新調整。怎樣保證所有上市公司都能領會新準則的內涵，準確披露企業(yè)的財務狀況？在新準則下出現的新問題該怎樣解決？證監(jiān)會該怎樣就新的會計準則來加強對上市公司的監(jiān)管？諸如此類的問題都十分棘手。郭旭東處長的演講流露出對這方面的擔憂和各方意見的爭論。
由于新準則的頒布和實施對很多財務指標、財務信息都提出新的要求，證監(jiān)會正針對這些變化著力修訂信息披露規(guī)范，計劃逐條討論會計準則對現有近50個信息披露規(guī)范的影響，據此進行修訂。她說：“我們會對急需修訂的地方先進行修訂，比如財務報表的一般規(guī)定是上市公司每年編年報必須用的。這個規(guī)定已經有四五年沒有修訂過了，所以列在急需修訂的內容中。再比如'非經常性損益'作為扣除項目是大家每年都會用到的。2001年第一次提出，2004年進行修訂，修訂以后很多指標又發(fā)生了變化。今年準則一變，又提出了新的挑戰(zhàn)，因為在2001年時，債務重組收益屬于非經常性損益；2004年時，債務重組不產生收益了，又從非經營性損益中扣除了。因此，信息披露體系會有一些相關的修訂和變化。
普華永道會計師事務所：公允價值是難點相對于政府部門，會計師事務所則更關注具體的準則條款對企業(yè)財務報告的影響。普華永道中國主管合伙人林怡仲先生在演講中，首先就強調了上市公司在做“模擬”賬目和報表方面，要按照自己的情況，從現在就開始做出一個時間表，看看是不是現在就開始改你的系統(tǒng)，看看什么時候開始做模擬賬目。他說：“按照我們以前在國外的經驗，國外在接軌之前一年年底肯定要出一份模擬報表，這樣才可以看到第一次做的時候有什么重大問題。如果證監(jiān)會、監(jiān)管部門沒有給你這個要求，明年才做，那明年7月1號按新準則出報表，時間就非常緊張�！彼谘葜v中，重點分析了新準則中“公允價值”的提出對企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。他說：“以后大家聽到'公允價值'這四個字會覺得很討厭，未來公允價值將會是很大的挑戰(zhàn)。公允價值的引入影響多種會計要素在多種情況下的計量，從而產生廣泛影響，對管理層來說是一個挑戰(zhàn)。
比如資產減值測試，資產存在減值現象時，收回金額是資產的公允價值減去處置費用的金額；金融負債的初始確認按照公允價值計量，在活躍市場中沒有報價且其公允加值不能可靠計量時，金融資產應該按照公允價值計量；非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本和被收購方的可辨認凈資產均以公允價值計入；有確鑿證據表明投資性房地產公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下可以以公允價值模式進行后續(xù)計量；以權利支付的股份支付換取職工提供服務的，以授予職工權利的公允價值計量；收入方面，一般來講應收價款與其公允價值相差較大的，按公允價值確定收入；融資租賃方面，租賃期開始日承租人將租賃資產公允價值以現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值；政府補貼，如果是非貨幣性資產的話，當然以公允價值計量，如此等等。
在公允價值計量下，資產價值負債由熟悉交易的雙方自愿進行資產交換。所謂公平交易，就是沒有特殊或特定利害關系的交易雙方，互相獨立，并非關聯(lián)方，沒有給予對方優(yōu)惠的動機。所謂熟悉情況的雙方，是指雙方合理理解資產或負債的屬性，熟悉市場情況等等，理解自己的利益所在，有足夠的知識能力和相關的信息；自愿就是買方有合理的動機，而非被逼，賣方并不急于出售，有動機以目前市場情況可獲得的最高出售價格出售。這是理論方面，實際操作中會出現很多問題，怎么用新準則的內容解釋，我相信很大程度上也需要做很多判斷。就公允價值來講，與歷史成本相比有優(yōu)勢，也有缺陷。如果時間長一點，歷史成本的缺陷相關性是很弱的，公允價值的優(yōu)勢相關性比較強。確定公允價值有兩個考慮，第一是存在活躍市場，基于實際市場的報價；第二是最近交易日的市場價格。另一方面要考慮估值的基數，類似于資產的交易價格、行業(yè)的基礎價格、未來現金流量的折現法，還有定價模型。
由于公允價值對企業(yè)的影響是廣泛的，如何確定公允價值，對企業(yè)的管理層來說，將是一個巨大的挑戰(zhàn)。管理層需要相應的知識、能力和經驗，確定相關的方法、基礎和假設�！盁o論是耿建新教授高屋建瓴的講解、郭旭東處長的坦誠，還是林先生頗具價值的指導，無不傳遞著這樣一個信息：在會計領域，無論你是否愿意，我國已不可阻遏地匯入國際大潮。我們能做的，不是抱怨，而是怎樣適應。
2005年，新理財雜志社再次發(fā)起中國CFO年度人物評選。在2004年評選的基礎上，結合各方面意見，我們對評選程序做了很多改進，力求客觀公正。評選只是一個過程，通過評選傳達先進理念，推動行業(yè)進步，才是我們的真實追求。從這個意義上說，結果并不重要，過程才令人興奮。
