輕征賦稅，一直是各國政府刺激私人資本形成、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步的重要工具。1986年美國總統(tǒng)里根推行的稅制改革，其指導(dǎo)思想就是減稅，目的是要保持美國技術(shù)創(chuàng)新在世界上的領(lǐng)先地位和美國企業(yè)在世界市場上的競爭力。近年來，美國新一輪的稅制改革依然延續(xù)著“里根政策”的精髓，繼續(xù)奉行減稅政策，美國國會通過了一項時間跨度為11年的減稅計劃，數(shù)額達(dá)到1.35萬億美元，超過了美國一年的GDP總量。俄羅斯則從1999年8月起開始實行“降低稅率、擴(kuò)大稅基”的改革，成為普京總統(tǒng)的“第三條道路治國方略”的重要內(nèi)容。
近十幾年來，我國實行的是與之相反的重稅政策，稅率基本上達(dá)到了比較發(fā)達(dá)國家中上游水平，稅收總量連年增長，勢頭不減。這就減少了企業(yè)的利潤和利潤預(yù)期，限制了企業(yè)的投資活力，抑制了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，普通消費者也因此承擔(dān)著巨大的成本。無論從哪個角度看，重稅政策都是一種抽血式的稅收增長模式，長此下去，有可能傷害國民經(jīng)濟(jì)的健康運行，其潛在的危險已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)了。
經(jīng)濟(jì)增長的水平主要取決于勞動和資本兩個要素的投入。在我國，勞動資源可以說是非常充足，使用稅收杠桿對勞動供給進(jìn)行調(diào)解難以產(chǎn)生明顯的效果，這就要觀察問題的另一個方面：資本的形成。但籠統(tǒng)地談資本還是不行，因為資本涉及儲蓄和投資兩個方面。我國居民儲蓄已經(jīng)達(dá)到11萬億，而且已經(jīng)征了多年的利息稅，刺激“社會有效需求”的效應(yīng)并不十分明顯。顯然，問題集中表現(xiàn)在如何刺激投資、如何將大量儲蓄從銀行“擠出來”轉(zhuǎn)移到投資上。
稅收對資本投入產(chǎn)生什么效應(yīng)，要看它引起的資本收益水平是高還是低，換句話說，私人部門的投資量主要取決于稅后資本收益的大小，而資本收益水平則具體體現(xiàn)在單位資本的產(chǎn)出量上。正如卡萊茨基所說，資本收益水平是資本產(chǎn)出系數(shù)的倒數(shù)，它影響著資本形成的趨向、規(guī)模和速度。如果稅收增長過度導(dǎo)致資本收益水平下降，就會對私人部門的投資產(chǎn)生抑制作用。從宏觀上看，據(jù)我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家測算，宏觀稅負(fù)每提高一個百分點，稅后產(chǎn)出——資本比就會降低大約0.5個百分點。特別是1994年以后，在國家稅收連年超常增長的背景下，稅后產(chǎn)出——資本比呈迅速下降的趨勢。這就不能不讓人產(chǎn)生憂慮，在強(qiáng)大稅收的擠壓下，我國經(jīng)濟(jì)未來有可能出現(xiàn)停滯狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長的支撐力將消耗殆盡。換句話說，調(diào)整我國長期不變的稅收政策，變重稅為輕稅，已經(jīng)到了刻不容緩的地步！
籠統(tǒng)地談輕稅是不夠的，相關(guān)研究還要深入到稅制結(jié)構(gòu)中去。從社會再生產(chǎn)收入流量的角度看，稅基分為商品勞務(wù)交易類收入和生產(chǎn)要素交易類收入（工資、利潤、地租、利息等）兩類。在稅收總量既定的前提下，前者的稅負(fù)應(yīng)為輕，后者的負(fù)擔(dān)應(yīng)相對重些，也就是說，稅收應(yīng)該主要從生產(chǎn)要素交易類收入中取得，才能不影響或少影響私人部門的效率。在我國的稅收收入中，屬于商品勞務(wù)交易收入的稅收收入在整個稅收收入中的比重約為80%，其中增值稅在商品勞務(wù)類稅收中的比重在70%以上。這表明我國稅收收入主要依賴商品勞務(wù)稅，增值稅是主稅種。
商品勞務(wù)交易稅構(gòu)成商品生產(chǎn)和銷售的成本，利潤是銷售收入和成本的差額，如果商品勞務(wù)稅高到使企業(yè)沒有利潤或只產(chǎn)生低利潤，私人部門就不愿意在這些領(lǐng)域投資，這時候，商品勞務(wù)稅就會“擋住”民間投資。就我國目前的稅制結(jié)構(gòu)來說，私人部門的投資水平可以說是衡量其商品勞務(wù)稅稅負(fù)高低的一面鏡子。
我國現(xiàn)行稅制是從1994年開始執(zhí)行的。當(dāng)時我國經(jīng)濟(jì)正處于較嚴(yán)重的通貨膨脹時期，作為新稅制體系第一大稅種的增值稅制度設(shè)計必須與抑制投資需求過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相匹配，采用了不鼓勵投資的“生產(chǎn)型”增值稅：征稅對象除增值額外，客觀上還包括資本投資額。但問題是資本投資額部分的增值稅已經(jīng)由上一環(huán)節(jié)的納稅人繳納了，作為投資者的納稅人就外購的資本性資產(chǎn)再繳納增值稅，就存在著重復(fù)征稅的問題，而且由于稅基擴(kuò)大，稅收負(fù)擔(dān)也隨之加重，企業(yè)投資越多，稅負(fù)就越重，這就在一定程度上限制了民間投資。
有學(xué)者認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型具有減稅的效應(yīng)，不適宜目前已經(jīng)呈過熱態(tài)勢的經(jīng)濟(jì)形勢，其實這是多慮的。目前的經(jīng)濟(jì)過熱傾向更多的是一種體制過熱，是地方政府貸款投資的過熱，前幾年的積極財政政策在引導(dǎo)民間投資方面的效應(yīng)始終沒有充分發(fā)揮出來，這也是中央政府采取斷然的行政干預(yù)手段“殺雞儆猴”（如'鐵本事件'）的真正原因，而增值稅轉(zhuǎn)型所帶動的民間投資才是中國經(jīng)濟(jì)增長持久性的支撐力量。
但增值稅轉(zhuǎn)型并不能完全解決它在稅制設(shè)計上存在的先天不足的問題，如稅率過高，名義稅率17%，考慮“生產(chǎn)型”的因素，實際稅率相當(dāng)于23%.商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人是全額4%的稅負(fù)，工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人是全額6%的稅負(fù)。而同樣實行增值稅制的我國臺灣省稅率只有增值額的5%，東南亞5-12%，歐洲的平均稅率為20%.相比之下，我國納稅人的稅負(fù)太重了。我們知道，一般的批發(fā)性企業(yè)毛利率極低，如果老老實實繳稅，這些企業(yè)就難以生存，這就使得納稅人不僅不愿意大規(guī)模投資，反而容易產(chǎn)生強(qiáng)烈的逃稅欲望。
增值稅畢竟屬于流轉(zhuǎn)稅，是一種商品勞務(wù)交易稅。對企業(yè)而言，流轉(zhuǎn)稅從某種意義上說也可以理解為利潤的預(yù)扣，“見發(fā)票就征稅”，這就相當(dāng)于在投資者面前放上一個“門檻”，甚至形成投資的“壁壘”，增值稅即使轉(zhuǎn)型成功也不可能從根本上消除這個“門檻”。在我國社會生產(chǎn)力總體水平不高的條件下，長時期堅持以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，不利于鼓勵投資，不利于新創(chuàng)價值，甚至不利于就業(yè)，所以它注定只是一種過渡性的稅種，其主體稅種的地位將來應(yīng)該也必然為最能體現(xiàn)社會公平個人所得稅所取代。
商品勞務(wù)類稅收的稅負(fù)下降了，會不會影響政府的稅收收入呢？不會的。道理很簡單，因為稅收“壁壘”消除了，會增大利潤邊際，提高利潤預(yù)期，私人投資就會變得踴躍，也有利于企業(yè)組合時“資本”和“勞動”的替代。隨著生產(chǎn)激勵的普遍提升，社會財富會隨之增加，這樣，稅收總量非但不會下降，反而會增加。也就是說，實行輕稅政策的效果既顯著又及時，是一項絕對合算的政策。
在生產(chǎn)要素交易收入中，稅負(fù)的輕重也應(yīng)有所區(qū)別。利息收入和地租收入的稅負(fù)可以重一些，而工資收入、利潤收入則應(yīng)該鼓勵和保護(hù)，稅負(fù)相對應(yīng)該較輕。私營企業(yè)、合伙人企業(yè)、獨資企業(yè)完全可以交納個人所得稅代替現(xiàn)在的企業(yè)所得稅。
爭論了兩年的中外企業(yè)所得稅并軌據(jù)說是由于商務(wù)部的反對而擱淺，錯過了改革的最好時機(jī)，令人感到非�？上�。對實際稅負(fù)約為外資企業(yè)兩倍的內(nèi)資企業(yè)來說，“兩稅合并”將使其所得稅實際負(fù)擔(dān)率明顯降低，這非常有利于這些企業(yè)增加投資、提升其創(chuàng)新能力與競爭能力。
只有輕稅，我國公民才有消費的熱情，民營企業(yè)才有投資的積極性；只有輕稅，我國經(jīng)濟(jì)才能保持長久發(fā)展的勢頭而不被動搖；只有輕稅，我國財政才能真正建立在牢固不破的基礎(chǔ)上；只有輕稅，我們國家才能長治久安，讓大家過放心日子。
輕稅政策，就是這么重要。
（作者系天津財經(jīng)大學(xué)教授）
