我國是一個漁業(yè)大國，水產(chǎn)養(yǎng)殖在我國有著悠久的歷史。建國以來，在重捕撈、輕養(yǎng)殖思想影響下，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)受到很大制約，養(yǎng)殖品種也比較單一。改革開放20多年，我國的水產(chǎn)養(yǎng)殖品種從過去的幾種增加到40多種。淡水養(yǎng)殖改變了以魚類為主的局面，形成以魚為主，蝦、蟹、鱉等多樣化發(fā)展格局；海水養(yǎng)殖從貝藻類養(yǎng)殖為主向蝦蟹類、魚類和海珍品養(yǎng)殖全面發(fā)展。一些國外優(yōu)良養(yǎng)殖品種如羅非魚、南美白對蝦、漠斑牙鲆等名特優(yōu)品種的成功引進(jìn)，形成了一定的經(jīng)濟優(yōu)勢，僅南美白對蝦一個品種現(xiàn)在的產(chǎn)量就有73萬噸，占我國養(yǎng)殖蝦類總產(chǎn)量的50%以上，有力地推動了我國水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展。筆者僅對水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的成本及管理作些探討。
一、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算特點
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)是通過對苗種的繁殖、培育和喂養(yǎng)生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖是一項比較特殊的行業(yè)，其場址選擇大多靠近沿海、灘涂、湖泊、江邊、河灘等，距離城鎮(zhèn)較遠(yuǎn)。因此，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)在成本核算上具有以下特點：
�。ㄒ唬┏杀揪哂胁淮_定性
作為水產(chǎn)養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品—水產(chǎn)品，主要是靠養(yǎng)殖和繁育。由于受自然條件變化制約，變化無常的自然環(huán)境影響著水產(chǎn)品的產(chǎn)量和養(yǎng)殖成本。自然資源豐富，氣候條件適宜，水產(chǎn)品的產(chǎn)量就高，生產(chǎn)成本就低；反之，水產(chǎn)品的產(chǎn)量低，生產(chǎn)成本就高。
�。ǘ┥a(chǎn)周期長，資金周轉(zhuǎn)慢
在水產(chǎn)養(yǎng)殖過程中，不論海水養(yǎng)殖和淡水養(yǎng)殖，都有育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)的自身生產(chǎn)過程，生產(chǎn)周期一般在1-2年或以上。由于常年性投入，使得水產(chǎn)品生產(chǎn)資金占用時間相對較長，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。
（三）季節(jié)性生產(chǎn)銷售，資金占用量大
在水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)，水產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性強，收獲期集中，儲藏、運輸量大。由于季節(jié)性銷售，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)往往經(jīng)營資金占用量大。例如對蝦養(yǎng)殖和淡水魚生產(chǎn)期都是春放秋捕，生產(chǎn)期長收獲期短；海水魚類由于季節(jié)性強，捕撈期集中，鮮活水產(chǎn)品市場吞吐量有限，有的需要保鮮冷凍，有的需要加工成干鹽制品或其他加工食品，因此，在流通、加工環(huán)節(jié)占用企業(yè)經(jīng)營資金較多，時間較長。
二、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)注意的問題
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成本核算對象的確定是水產(chǎn)養(yǎng)殖成本進(jìn)行歸集和核算的前提。水產(chǎn)養(yǎng)殖的任務(wù)是生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品，因此，水產(chǎn)品品種是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算的對象，也就是對養(yǎng)殖期間所發(fā)生的各項品種費用進(jìn)行分類、歸集、核算。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖分為海水養(yǎng)殖和淡水養(yǎng)殖兩大類，各類中又有不同的養(yǎng)殖品種，因而在養(yǎng)殖過程中，各品種育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)的成本也不盡相同。淡水養(yǎng)殖主要按養(yǎng)殖魚苗、魚種和商品魚、淡水蝦、蟹等主要品種來計算產(chǎn)品成本；海水養(yǎng)殖按海水蝦、蟹、蛤、貝類以及海水魚等來計算主要產(chǎn)品成本。這樣可以比較科學(xué)地歸集和核算不同養(yǎng)殖水域、養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本，有利于對水產(chǎn)養(yǎng)殖成本的管理和控制。
（二）正確反映、核算成本項目
養(yǎng)殖成本項目的設(shè)置反映了水產(chǎn)養(yǎng)殖成本的范圍和構(gòu)成，項目劃分的合理與否，將對養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接的影響。在水產(chǎn)養(yǎng)殖過程中，費用支出是否作為養(yǎng)殖成本來進(jìn)行核算，主要看其是否直接或間接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)方面，若與養(yǎng)殖生產(chǎn)無關(guān)的費用支出均不應(yīng)計入養(yǎng)殖成本。因此，在進(jìn)行成本核算時，應(yīng)正確劃分和確定養(yǎng)殖成本核算項目。根據(jù)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的實際情況，應(yīng)設(shè)立苗種、餌料、材料、工資及福利費、其他費用五個項目。其中苗種主要歸集核算直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)魚苗、魚種，以及蝦、蟹、貝、藻苗等，孵化用的親魚、親蝦也屬于本項目；餌料、飼料主要歸集核算用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種餌料、飼料；材料主要包括養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種漁需物資和漁具、低值易耗品外，還包括用于生產(chǎn)的機油、柴油、水電等。工資及福利費主要歸集核算直接從事水產(chǎn)養(yǎng)殖人員的工資、工資性津貼、福利費、獎金等，承包人員的工資等也在此核算。其他費用主要核算為養(yǎng)殖生產(chǎn)服務(wù)的管理部門發(fā)生的費用，以及不能直接計入以上項目的各種費用支出。
�。ㄈ┏杀竞怂銘�(yīng)遵循的原則
1.收入與支出配比。水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)在核算養(yǎng)殖成本時，應(yīng)將一定會計期間費用成本，與有關(guān)的收益相結(jié)合。即收入與相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)相互配比。如工資、水電、藥品等不能明確直接進(jìn)行品種歸集的費用，可按一定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)，配比到不同的養(yǎng)殖品種中。用配比性原則進(jìn)行成本核算，能準(zhǔn)確地計算出一個時期的養(yǎng)殖成本和每個品種的成本。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制。目前在水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)中，由于生產(chǎn)經(jīng)營活動及其經(jīng)營體制、組織管理方式的不同，有的養(yǎng)殖企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會計制度；也有一些養(yǎng)殖單位是事業(yè)單位的下屬，實行的是事業(yè)單位的企業(yè)化管理，這些水產(chǎn)養(yǎng)殖單位會計制度實行的是收付實現(xiàn)制，即收入與費用的確認(rèn)均以資金是否收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)。因此，在進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時，收付實現(xiàn)制不能正確反映當(dāng)期的實際收入和成本費用，具有局限性。
3.劃分收益性與資本性支出。收益性支出是指發(fā)生的與養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)（包括直接的和間接的費用支出等等）的支出。資本性支出是指那些一次購置并長時間使用的耐用資產(chǎn)消耗（如在建工程，建筑物及各種設(shè)備購置等），以及無形資產(chǎn)的開發(fā)支出。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費用支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本，哪些支出不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本，只有這樣才能科學(xué)地計算出各品種的養(yǎng)殖成本。
4.核算周期的確定。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)性較強，養(yǎng)殖生產(chǎn)要經(jīng)過育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)等過程，其生產(chǎn)周期一般在1-2年或以上，具有培育周期長的特點，因此，水產(chǎn)養(yǎng)殖的成本計算期從購入幼苗或育苗開始，不入庫的鮮活產(chǎn)品，計算到銷售為止；入庫的成品成本，則計算到入庫為止。其成本計算期一般應(yīng)與生產(chǎn)周期相一致。
三、做好成本預(yù)測管理
�。ㄒ唬┩菩�健康養(yǎng)殖成本核算，獲取最大養(yǎng)殖收益
所謂水產(chǎn)健康養(yǎng)殖，是根據(jù)養(yǎng)殖品種的生態(tài)和生活習(xí)性建造適宜養(yǎng)殖的場所；選擇和投放品質(zhì)健壯、生長快、抗病力強的優(yōu)質(zhì)苗種，采用合理的養(yǎng)殖模式、養(yǎng)殖密度，通過科學(xué)管水、科學(xué)投喂優(yōu)質(zhì)飼料、科學(xué)用藥防治疾病和科學(xué)管理，促進(jìn)養(yǎng)殖品種健康、快速生長的一種養(yǎng)殖模式。
從我國的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)粗放飼養(yǎng)到集約精養(yǎng)的變化過程看，一些傳統(tǒng)、低效的養(yǎng)殖模式逐漸被淘汰，其中不乏一些生態(tài)、綠色但低產(chǎn)的養(yǎng)殖方式，這在很大程度上是市場競爭的結(jié)果。幾年來，我們經(jīng)過比較使用微生物制劑與不使用微生物制劑養(yǎng)殖蝦的成本核算發(fā)現(xiàn)，在健康養(yǎng)殖下，使用微生物制劑獲取的收益遠(yuǎn)比不使用微生物制劑養(yǎng)殖蝦獲取的養(yǎng)殖收益要大得多。原因在于，雖然使用微生物制劑直接增加了養(yǎng)殖成本的投入，但微生物制劑的使用也直接起到了調(diào)節(jié)水質(zhì)和預(yù)防控制疾病的作用，既減少了水產(chǎn)養(yǎng)殖蝦的死亡數(shù)量，提高了養(yǎng)殖質(zhì)量，同時還降低了60%的換水用電能耗，降低了平均每斤蝦的成本（約降低2.6元）。在養(yǎng)殖過程中，再經(jīng)過控制養(yǎng)殖密度、科學(xué)投喂優(yōu)質(zhì)飼料等水產(chǎn)專業(yè)養(yǎng)殖技術(shù)的運用，從而使水產(chǎn)養(yǎng)殖者獲取了可觀的經(jīng)濟效益。
（二）發(fā)展特種水產(chǎn)品養(yǎng)殖，節(jié)約成本，規(guī)避市場、效益風(fēng)險
近年來，隨著漁業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，特種水產(chǎn)品養(yǎng)殖以其良好的養(yǎng)殖效益和市場前景越來越受到眾多養(yǎng)殖戶的青睞。有的地區(qū)還將特種水產(chǎn)養(yǎng)殖作為增加產(chǎn)值、提高效益的重要途徑，很多水產(chǎn)養(yǎng)殖者為此走出了常規(guī)養(yǎng)殖的圈子而致富。為了保證特種水產(chǎn)養(yǎng)殖能夠健康發(fā)展，從財務(wù)成本預(yù)測管理的角度應(yīng)把握好以下幾點：
1.預(yù)測發(fā)展趨勢和可行性。實踐證明，特種水產(chǎn)養(yǎng)殖成本較高，產(chǎn)品銷售價格較貴，消費對象較“特”，產(chǎn)品市場彈性較小。市場起伏大、價格波動大，養(yǎng)殖少時賺錢多，養(yǎng)殖多了就可能會虧本。因此，在養(yǎng)殖某種特種水產(chǎn)品時，要認(rèn)真分析市場的需求和容量，預(yù)測發(fā)展的趨勢和可行性。應(yīng)事先了解如下信息：一般居民的日常消費量和節(jié)日消費量；附近飯店和賓館需求量；附近大中城市的銷售量；外貿(mào)出口的銷售量和可能發(fā)展的銷售量。應(yīng)以銷定產(chǎn)，切忌盲目上馬，一哄而上。
2.充分考慮飼料供應(yīng)的品種和數(shù)量。特種水產(chǎn)養(yǎng)殖中的飼料供應(yīng)相當(dāng)關(guān)鍵，同時這也是降低養(yǎng)殖成本、提高經(jīng)濟效益所必須重視的問題。許多特種水產(chǎn)品養(yǎng)殖需要動物性飼料，如：鯰魚、鱖魚等，因此，養(yǎng)殖某一特種水產(chǎn)品必須考慮動物性餌料的來源和可供應(yīng)量，當(dāng)然，還必須考慮到飼料成本，飼料供應(yīng)要因地制宜，飼料來源不足時，應(yīng)以飼定產(chǎn)。
3.考慮穩(wěn)定的苗種來源。特種水產(chǎn)養(yǎng)殖苗種的選擇是養(yǎng)殖成敗的關(guān)鍵。一般特種水產(chǎn)苗種成本較高，因此，要盡可能選擇能自繁的養(yǎng)殖品種或附近天然水域中能獲得穩(wěn)定苗源的養(yǎng)殖品種，以達(dá)到降低直接成本的目的。同時要充分利用當(dāng)?shù)氐臈l件優(yōu)勢，利用當(dāng)?shù)氐母鞣N優(yōu)勢，養(yǎng)殖一些別處無法養(yǎng)殖的稀有品種或地方稀有品種。
4.搞好綜合經(jīng)營。目前，很多特種水產(chǎn)養(yǎng)殖品種在養(yǎng)殖技術(shù)上尚未完全過關(guān)，銷售渠道也沒有完全理順，因此，養(yǎng)殖單一品種一旦失敗，經(jīng)濟上的損失就無法彌補。因此進(jìn)行特種水產(chǎn)養(yǎng)殖時必須注意加強成本核算，重視投入與產(chǎn)出的關(guān)系，重視經(jīng)濟效益。只有這樣，特種水產(chǎn)養(yǎng)殖才有發(fā)展的生命力和空間。
�。ㄗ髡邌挝唬禾旖蚴兴a(chǎn)研究所、天津市水產(chǎn)局
