新《會計法》明確提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，單位內(nèi)部會計控制制度作為會計監(jiān)督體系的重要組成部分，在建設(shè)和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，提高會計信息質(zhì)量等方面發(fā)揮著十分重要的作用。筆者從理論知識入手，結(jié)合實際，就新形勢下如何加強(qiáng)港口集團(tuán)內(nèi)部會計控制做粗淺探討。
一、港口集團(tuán)對加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的新要求
以“政企分開、管理下放”為主要特征的港口企業(yè)改革已經(jīng)逐步深入到國內(nèi)港口城市，改制后的港口集團(tuán)正以新的面貌展現(xiàn)在國人面前。由生產(chǎn)經(jīng)營型向資本運營型轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為港口集團(tuán)實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展的必由之路，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)效益最大化是港口集團(tuán)經(jīng)營、管理的核心目標(biāo)，因此，新形勢下如何進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，滿足港口集團(tuán)發(fā)展的需要，已成為我們面臨的新課題。
1.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，是股權(quán)投資多樣化形勢的要求。
目前大多數(shù)港口集團(tuán)的下屬公司涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域都較廣泛，可以說是“大而全”，為改變此現(xiàn)象，港口集團(tuán)新的管理理念“主業(yè)專業(yè)化、輔業(yè)市場化、后勤社會化”已逐步確立，投資模式呈現(xiàn)出多元化格局。產(chǎn)權(quán)制度的改革，加大了資產(chǎn)經(jīng)營者的考核力度，經(jīng)營者也更加重視經(jīng)營業(yè)績，而少數(shù)經(jīng)營者為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員“粉飾”會計報表，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。因此，這就要求我們進(jìn)一步加強(qiáng)法制教育、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、完善獎懲制度。
2.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，才能保證港口集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長。
為實現(xiàn)港口集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的快速增長，提升港口競爭能力，完善港口服務(wù)功能，各港口集團(tuán)都加快了港口建設(shè)的步伐，不斷加大港口建設(shè)的投入，因此，這就要求我們在企業(yè)籌資、投資、工程項目等環(huán)節(jié)上要加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的力度，以杜絕違規(guī)違紀(jì)事件的發(fā)生。
3.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，不斷提高會計人員隊伍素質(zhì)。
減員增效為國有大型企業(yè)的發(fā)展帶來了新的出路，港口集團(tuán)作為港口城市的支柱性企業(yè)，也面臨著人滿為患的局面。為降低人工成本，近幾年政府和集團(tuán)先后出臺了眾多的優(yōu)惠政策，以精干組織結(jié)構(gòu)，減少人員編制。各港口集團(tuán)的財會人員也逐漸呈現(xiàn)出隊伍年輕化的趨勢，而財務(wù)工作質(zhì)量的好壞與財務(wù)工作者的經(jīng)驗是分不開的，因此，這也要求我們在加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)，注重職業(yè)道德教育等方面努力。
4.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，滿足新形勢下財務(wù)管理工作要求。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展和現(xiàn)代管理技術(shù)和手段的提高，港口集團(tuán)的財務(wù)信息管理工作也得到不斷的完善，從最初的會計電算化、到目前的網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上報表、以至將來的無紙化辦公，財務(wù)工作正從傳統(tǒng)模式邁向現(xiàn)代化管理模式，這就要求我們不斷適應(yīng)新形勢下財務(wù)管理的要求，逐步完善內(nèi)部會計控制制度，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點，從而達(dá)到對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、控制的作用。
二、進(jìn)一步完善港口集團(tuán)內(nèi)部會計控制的幾點建議
1.優(yōu)化內(nèi)部會計控制系統(tǒng)環(huán)境，健全公司治理機(jī)構(gòu)
內(nèi)部會計控制系統(tǒng)環(huán)境按涉及的范圍，可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。宏觀環(huán)境是存在于宏觀范圍的對內(nèi)部會計控制有重大影響的各種條件，如經(jīng)濟(jì)體制、法律制度、思想意識等；而微觀環(huán)境是存在一定范圍內(nèi)，既存在于企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部會計控制產(chǎn)生影響的各種條件，如企業(yè)的組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方法等。具體來講，主要是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、企業(yè)制度環(huán)境和職業(yè)道德環(huán)境四方面構(gòu)成的。因此，優(yōu)化內(nèi)部會計控制系統(tǒng)環(huán)境也應(yīng)從以上幾方面入手。
港口集團(tuán)作為港口企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度轉(zhuǎn)變的公司制企業(yè)，正逐步地從以往的政企不分、行政壟斷的計劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)，隨著產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，下屬企業(yè)的改制工作也緊鑼密鼓的進(jìn)行著。但由于國有企業(yè)根深蒂固的集權(quán)管理，改制后的企業(yè)并未健全公司法人治理機(jī)構(gòu)，經(jīng)理層既是決策層又是執(zhí)行層，形成了內(nèi)部人控制公司的局面，因此，只有健全公司法人治理機(jī)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)所有人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，才會有動力去嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督職能，建立有效激勵機(jī)制。
內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的重要組成部分。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行獨立檢查、評價，以確定經(jīng)營和會計的政策和程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否有效、內(nèi)控目標(biāo)是否達(dá)到，并負(fù)責(zé)向企業(yè)最高管理當(dāng)局提出建議和報告。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
從目前港口集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能來看，還主要是立足于對基層各單位會計工作的監(jiān)督和檢查方面，而對各單位的內(nèi)部會計控制制度的評價和執(zhí)行情況的檢查方面投入的精力較少，因而，不法之徒違規(guī)違紀(jì)事件也偶有發(fā)生。因此，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計還應(yīng)加大內(nèi)控制度的監(jiān)察。
3、加強(qiáng)預(yù)算管理，做好預(yù)算控制
預(yù)算控制是內(nèi)部會計控制的一個重要方法。它要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。為了確保預(yù)算控制執(zhí)行的嚴(yán)肅性和有效性，《基本規(guī)范》中同時明確規(guī)定：預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。
4.完善內(nèi)部會計控制制度，抓好制度落實工作
企業(yè)的內(nèi)部會計控制主要是通過良好的內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)的。任何一個單位總是處于一定的經(jīng)營環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境的變化必然會對單位形成一定的外部機(jī)會與外部威脅。盡管外部機(jī)會與威脅不在單位內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，但在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度前對經(jīng)營環(huán)境特點及其發(fā)展規(guī)律進(jìn)行了解和分析，這樣設(shè)計出的內(nèi)部會計控制制度，才能有效規(guī)避外部風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。
內(nèi)部會計控制制度應(yīng)堅持以預(yù)防為主，對經(jīng)營活動過程的重要活動、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，并采取內(nèi)部稽核、審計和書面報告等方式進(jìn)行檢查。
5.做好會計基礎(chǔ)工作，完善會計系統(tǒng)控制
會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，一個單位的會計基礎(chǔ)工作做得好，就為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造了良好的條件，反之如果會計基礎(chǔ)工作做得不好，連最起碼的監(jiān)督也無從談起。因此，做好會計基礎(chǔ)工作是內(nèi)部會計控制有效實施的根本保證。近幾年來，由于會計隊伍越來越年輕化，會計基礎(chǔ)工作也出現(xiàn)了滑坡，針對此現(xiàn)象，我們應(yīng)及時做出整改措施，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的檢查和監(jiān)督工作，使它成為一項常抓不懈的工作任務(wù)。
財務(wù)信息化建設(shè)為我們的內(nèi)部會計控制制度帶來了新的課題，如何既保證會計信息資源的共享，又減少不法之徒利用計算機(jī)犯罪的風(fēng)險，也是我們當(dāng)前急需改進(jìn)內(nèi)部會計控制制度的主要任務(wù)。
