隨著改革的深入以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)作為市場(chǎng)的基礎(chǔ)正在以其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)及利益主體的身份，參與社會(huì)主義的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。如何建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制，成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)緊迫課題。
一、對(duì)內(nèi)部控制的理解
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制的涵義
按照COSO委員會(huì)在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》的報(bào)告中提出的，目前被認(rèn)為是最權(quán)威的定義中認(rèn)為：內(nèi)部控制就是由管理當(dāng)局設(shè)計(jì)，董事會(huì)核準(zhǔn)，董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循這三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。其基本特征有全面性：內(nèi)部控制是對(duì)單位一切與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行的全面的控制，而非局部的控制；潛在性：無(wú)論規(guī)模大小的企業(yè)，不論其管理方式和經(jīng)營(yíng)范圍是什么，均存在著控制行為；關(guān)聯(lián)性：在企業(yè)內(nèi)部，任何控制工作都是相互關(guān)聯(lián)互相影響的，一種控制行為的成功與否均會(huì)影響其他控制行為，即導(dǎo)致其他控制效用的增強(qiáng)或減弱。
�。ǘ﹥�(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的核心
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與可以說(shuō)是狹義上的內(nèi)部控制，因?yàn)樗饕菫槠髽I(yè)的管理當(dāng)局服務(wù)的，主要是運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段以及其他與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的方法對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行的控制。包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及直接涉及到與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和記錄有關(guān)的所有方法和程序。這些方法包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用的控制、內(nèi)部審計(jì)控制等等。這些措施和制度都是為了降低或避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益而設(shè)立的，但是它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對(duì)法法律法規(guī)的遵循問(wèn)題上起的作用不明顯。
當(dāng)然如果就簡(jiǎn)單地把內(nèi)部控制理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，這也是非常片面的。
（三）發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用不僅要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的完善與有效，更要依賴于整個(gè)控制系統(tǒng)的有效性，所以建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)最終要服從內(nèi)控系統(tǒng)的總目標(biāo)。
二、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬┎糠制髽I(yè)缺乏行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
財(cái)政部自2001年6月以來(lái)頒布了多項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，但是在具體實(shí)施過(guò)程中并沒(méi)有形成一個(gè)適合于各種類型單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指南，很多企業(yè)在實(shí)際工作中無(wú)法建立起一套有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理控制的弱化導(dǎo)致了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例時(shí)有發(fā)生，如管理者攜帶公款潛逃；挪用公款賭博；利用企業(yè)改制的機(jī)會(huì)中飽私囊等等。
�。ǘ┪覈�(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不完善
由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有從根本上改變，仍然停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)個(gè)體。企業(yè)的公司制改造也沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、聘任了總經(jīng)理，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的作用相對(duì)弱化。
在部分國(guó)企中由于出資者缺位、內(nèi)部人控制的現(xiàn)象的存在使得有的企業(yè)表面上有一套看似完整的內(nèi)部控制體系，但是執(zhí)行非常不力，一旦企業(yè)的管理者們抵擋不住誘惑以權(quán)謀私，這樣的控制體系起不到任何約束作用。
（三）普遍存在內(nèi)部人控制的問(wèn)題，企業(yè)本身對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的動(dòng)力不足。
在投資者和企業(yè)管理層的委托關(guān)系不完備、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)，存在著難以克服的缺陷：如因?yàn)闆](méi)有人愿意制定出束縛自己手腳的控制制度，所以管理層對(duì)建立約束自己的制度積極性并不高。另外由于內(nèi)部控制的成本是由企業(yè)自己承擔(dān)的，直接影響著企業(yè)的業(yè)績(jī)，而內(nèi)部控制產(chǎn)生的效益卻是長(zhǎng)期的、隱性的。這也導(dǎo)致了企業(yè)自身的內(nèi)部控制動(dòng)力不足。
�。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，企業(yè)缺乏內(nèi)部壓力。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷發(fā)生著變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，但是從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還沒(méi)有形成，更缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的機(jī)制。能否搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作更多的是取決于控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果控制人員素質(zhì)不高，可能就會(huì)錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷問(wèn)題，導(dǎo)致發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)。
只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度的改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的利益與企業(yè)的興衰息息相關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)者們才能夠積極的去建立并實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)部需求，這樣的企業(yè)才能夠做到以提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來(lái)取信于社會(huì)。
（一）加強(qiáng)對(duì)行為主體“人”的控制
導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的行為主體是“人”。所以：
1.要明確單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任者
必須讓領(lǐng)導(dǎo)者們認(rèn)識(shí)到，如果是因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，責(zé)任應(yīng)由單位的負(fù)責(zé)人來(lái)承擔(dān)。因此必須提高單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)和管理水平，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。
2.提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)
如果一個(gè)企業(yè)的管理人員素質(zhì)不高，那么他制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系便缺乏權(quán)威性，在實(shí)際運(yùn)行中執(zhí)行情況不佳，很可能就會(huì)造成管理混亂、各行其是，最終導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重問(wèn)題。所以選拔培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人員也是非常重要的環(huán)節(jié)。
3.提高財(cái)務(wù)人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的知識(shí)水平
長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解都比較淺顯，不系統(tǒng)，所以面對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)大多是簡(jiǎn)單、被動(dòng)的執(zhí)行，這對(duì)推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)非常不利。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，制定適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。應(yīng)通過(guò)廣泛開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員內(nèi)控方面的知識(shí)水平，以提高其執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的業(yè)務(wù)能力和主動(dòng)性。
�。ǘ┢髽I(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要接受來(lái)自內(nèi)部和外部的監(jiān)督
1.首先企業(yè)內(nèi)部要建立起監(jiān)督反饋機(jī)制。可以通過(guò)定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，從而更有效的發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能。
2.還可以借助外部監(jiān)管的力量。企業(yè)應(yīng)自覺接受包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)、主管財(cái)政機(jī)關(guān)等外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，如實(shí)提供完整真實(shí)的會(huì)計(jì)賬目、憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。
3.同時(shí)要接受企業(yè)上級(jí)主管部門和職工代表大會(huì)或董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督檢查。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要忠于職守，認(rèn)真履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職權(quán)，確實(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。
企業(yè)只有以財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的為基礎(chǔ)框架，建立起適合本單位的完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，才能夠?qū)崿F(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整的目標(biāo)。也只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系才能真正成為遏制貪污腐敗、堵塞國(guó)有產(chǎn)流失漏洞、防止會(huì)計(jì)信息失真的有效手段。
