2006年2月，歷時三年的新會計準則終于破繭而出。這份39項企業(yè)會計準則，48項注冊會計審計準則的新規(guī)，已于2007年1月1日率先在上市公司中實施，包括中遠集團、中石油、中石化、中國移動等在內(nèi)的首批24家中央企業(yè)同時啟用新準則，所有中央企業(yè)也將在2008年底前全面執(zhí)行新準則標準，隨后將逐步推廣到所有企業(yè)。這標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。
一、新會計準則的主要特點及對會計人員的影響
1992年，我國通過“兩則兩制”改革，實現(xiàn)了會計模式的轉(zhuǎn)換。相對于1992年的會計改革而言，本次改革在會計要素的確認、計量等更深層次上，完善會計規(guī)則、實現(xiàn)國際趨同，其深度、廣度均超過前者。新會計準則以先進、科學的理念為指導(dǎo)，立足我國的實際，在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上充分考慮了中國的國情，較好地處理了會計的國際化與中國特色的關(guān)系，結(jié)束了我國長期以來處于會計制度與會計準則并行適用的尷尬局面。這次新會計準則的頒布與實施，得到社會各界的廣泛關(guān)注及高度評價，是繼1993年會計改革后又一次“地震式”的改革，是我國會計界的一件大喜事，在中國會計史上具有里程碑的意義。
新會計準則對我國會計的影響是深遠的，特別是對廣大財會人員提出了新的挑戰(zhàn)。
1.會計理念的變化
資產(chǎn)負債觀和收入費用觀原本是計量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負債觀基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，因此當資產(chǎn)的價值增加或是負債的價值減少時會產(chǎn)生收益；而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益，按照收入費用觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負債的減少。簡言之，資產(chǎn)負債觀關(guān)注資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，而收入費用觀則先計量收益然后再將之分攤計入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負債中去。
因此體現(xiàn)在本次的會計準則中，總是首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負債造成影響的確認和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益；而不是首先考慮與某類交易或事項相關(guān)的收入和費用的直接確認與計量。在資產(chǎn)負債觀下，會計準則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量；與之對應(yīng)，收入費用觀下，會計準則制定主要關(guān)注收益表要素的定義，把收益的確認和計量作為準則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量成為收益確定的副產(chǎn)品。二者在具體會計處理中的一個顯著差異就是對未實現(xiàn)損益的會計處理：按照資產(chǎn)負債觀，企業(yè)的收益是當期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動），收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題；收入費用觀則直接確認已實現(xiàn)的每筆收入和費用，進而根據(jù)配比原則確定收益。而涉及到具體準則，存貨、所得稅、金融工具等準則都是建立在資產(chǎn)負債觀的基礎(chǔ)上的。
2.適度應(yīng)用公允價值計量模式
公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。在新會計準則體系中，對公允價值的應(yīng)用采取了適度和謹慎的態(tài)度，其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍更窄一些、限制更嚴一些。比如，第3號投資性房地產(chǎn)準則中規(guī)定，投資性房地產(chǎn)取得時，應(yīng)按取得時的實際成本進行初始計量，而對后續(xù)計量采用公允價值進行了嚴格限制，要求企業(yè)應(yīng)于會計期末以成本模式對房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但如果有確鑿證據(jù)表明，投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠可靠取得，也可以采用公允價值模式計量。而一但采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。這就表明，我國新會計準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的優(yōu)選模式是成本模式，而在國際會計準則中首選的是公允價值模式。此外，新準則在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值。
3.引入了金融工具系列準則
金融工具系列準則主要由4個準則構(gòu)成：金融工具的確認和計量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值以及金融工具列報。但大多數(shù)會計人員只是對基本金融工具比較熟悉，對衍生金融工具則相對陌生，覺得難以理解。這從一個側(cè)面反映了我國會計從業(yè)人員金融知識的基礎(chǔ)薄弱，而如果連基礎(chǔ)的金融知識都不了解的話，又怎能吃透金融工具準則的實質(zhì)并運用到實際工作中去？
4.更多的強調(diào)會計職業(yè)判斷
新的會計準則，只是對會計工作提供了指導(dǎo)和方向，并沒有也不可能囊括所有的經(jīng)濟事項，特別是對以前沒有遇到過的經(jīng)濟事項，更是只提供了一些會計原則和會計處理方法供會計人員選擇，在這種情況下，會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷力及水平就顯得尤為重要。比如，新會計準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均謹慎地采用了公允價值，成為新會計準則的一大亮點。公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計人員較高的職業(yè)判斷力，稍有不慎，就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。又比如：在非貨幣性資產(chǎn)交換時，需判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠可靠計量。這里的商業(yè)實質(zhì)必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。對非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的彈性空間。
與此相關(guān)，新會計準則因此也加大了會計從業(yè)人員的職業(yè)風險。在過去的企業(yè)會計制度下，會計業(yè)務(wù)的處理被規(guī)定的非常詳盡清楚，在這種情況下，會計從業(yè)人員的職業(yè)風險相對要小很多。而在新會計準則下，由于新會計準則只是會計處理的指導(dǎo)原則，具體的會計處理則需要會計人員的職業(yè)判斷，自然職業(yè)風險也比以前大大增加了。
二、實施新準則對會計人員的要求
新準則自頒布以來，財政部就開始了有計劃的培訓(xùn)。財政部會計司某負責人稱，新準則的培訓(xùn)工作是準則得以貫徹實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，擬分為兩個階段開展這項工作。第一階段為研修階段，有重點地培訓(xùn)部分上市公司和會計師事務(wù)所；第二階段為規(guī)模培訓(xùn)階段，組織足夠的師資力量，對各地財政部門、其他監(jiān)管部門、上市公司、會計師事務(wù)所等進行培訓(xùn)。此外，財政部還舉辦了第三界全國會計知識大賽，以新會計準則體系為主要內(nèi)容，宣傳新會計準則體系，并與中注協(xié)協(xié)調(diào)，以CPA考試的“會計”科目中體現(xiàn)新準則體系的相關(guān)內(nèi)容，以考試促進學習。同時各地的新會計準則培訓(xùn)班也如雨后春筍般涌現(xiàn)，全國會計人員展開了新一輪的學習熱潮。
然而透過熱潮，我們看到，雖然新準則的變革需要會計從業(yè)人員去掌握理解變革的實質(zhì)，但更深層次的原因還是反映了目前會計從業(yè)人員的知識陳舊，與世界先進的理念有著很大的差距。此次新會計準則的制定，體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則趨同，如果會計人員平時多關(guān)注國際會計準則，就很容易接受新準則。但是從實際情況來看，很多會計從業(yè)人員在新會計準則面前反映接受難度很大，特別是金融工具系列的準則，形容如讀天書。這就說明我國絕大部分會計從業(yè)人員對國際財務(wù)報告準則的進展關(guān)注很少，知識面單一。面對這種情形，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對？
首先，會計人員需要轉(zhuǎn)變觀念。新會計準則更強調(diào)的是對于企業(yè)資產(chǎn)負債表日的企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映，而不簡單關(guān)注企業(yè)的損益情況；更強調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的運營效率，而不僅僅是效果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能；更注重于資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風險及權(quán)力義務(wù)。因此會計從業(yè)人員要從收入費用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀。與收入費用觀相比而言，資產(chǎn)負債觀更為注重交易和事項的實質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負債變化的影響，確保了企業(yè)各時點上的資產(chǎn)和負債存量的真實準確，從源頭上厘清該交易或事項對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎(chǔ)，最終采用一種財務(wù)報表使用者易于理解的方式在財務(wù)報告中反映這些交易或事項的結(jié)果，提供的收益總額信息相關(guān)性強。具體體現(xiàn)在財務(wù)報表上，就是在不遠的將來，利潤表將逐漸淡出人們的視野，取而代之的是綜合收益表。
其次，會計人員應(yīng)樹立終身學習的理念。知識經(jīng)濟引起社會經(jīng)濟的巨大變化，對會計系統(tǒng)的許多方面產(chǎn)生影響，會計的基本假設(shè)有了變化，會計核算的重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計計量模式得以改進等等，這些都需要有高度適應(yīng)力的會計從業(yè)人員。處在知識經(jīng)濟時代，知識淘汰速度加快，學習不再是人生某一階段受一次性教育就一勞永逸的事情。終身學習成為社會和國民的共同目標，也是會計人員必須樹立的理念，只有這樣才能跟上時代的步伐，適應(yīng)工作的需要。知識的提升量與資訊化有密切相關(guān)，知識的增加量與時間呈反比，亦即知識增加的時間縮短，但量卻呈幾何級數(shù)增加。因此，終身學習確有其實質(zhì)上的必要，欲適應(yīng)未來的會計工作，終身學習是必不可少的。對于在職會計人員來說，后續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)必不可少的方式之一。
會計從業(yè)人員通過后續(xù)教育與學習，以此加快知識更新并在實踐中鍛煉，才能向復(fù)合型知識會計人才轉(zhuǎn)變。中國的市場經(jīng)濟正在走向繁榮，對會計人員的職業(yè)素質(zhì)要求也在不斷提升。會計從業(yè)人員只有對業(yè)務(wù)技能不斷充電，拓展視角，加強對金融、內(nèi)控、預(yù)算、投資、風險管理、稅收以及信息系統(tǒng)架構(gòu)等方面的學習，才能在日新月異的會計領(lǐng)域里得心應(yīng)手。
同時，會計人員還要提高會計職業(yè)敏感性，跟蹤國際財務(wù)報告準則的最新進展。新會計準則大部分實現(xiàn)了和國際財務(wù)報告準則的趨同。國際趨同是大勢所趨。今后中國新的其他會計準則的出臺也必然要和國際財務(wù)報告準則靠攏。因此掌握國際財務(wù)報告準則的最新動態(tài)，才能對理解和接受新的會計準則做到未雨綢繆。
因此，廣大會計從業(yè)人員應(yīng)以新會計準則體系的出臺為契機，接受國際上先進的會計理念及會計方法，重視基礎(chǔ)理論的學習，特別是要以新的會計準則培訓(xùn)為切入點，改進知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)分析和解決問題的能力，在制度、準則允許的范圍內(nèi)熟練地進行專業(yè)判斷，作出合理的選擇，并在實踐中鍛煉，才能不斷地提高自身的職業(yè)判斷水平。
新會計準則實施，對于企業(yè)經(jīng)營者和會計從業(yè)人員來說都將是一次全新的挑戰(zhàn)。會計從業(yè)人員只有認真學習和領(lǐng)會新會計準則的精神實質(zhì)，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，才能不斷提高自身的職業(yè)判斷水平，降低職業(yè)風險。而我國的企業(yè)，則應(yīng)通過執(zhí)行新會計準則在優(yōu)勝劣汰的變革中隨機應(yīng)變，最終成為適應(yīng)國際大環(huán)境的贏家。
