一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境
�。ㄒ唬┩獠凯h(huán)境
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境
審計(jì)因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任源于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這種分離不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的根本原因。我國(guó)目前還處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，為了防止會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)舞弊，維護(hù)各方面的合法權(quán)益，客觀上需要有獨(dú)立的、具有專業(yè)技能和良好職業(yè)道德的人士對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，報(bào)告其會(huì)計(jì)報(bào)表是否允當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的真實(shí)情況，揭示其真實(shí)性和可靠性，在這一情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)而生。尤其是90年代以后，我國(guó)股份制經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股票融資和上市公司數(shù)量不斷增加，股票市場(chǎng)的發(fā)展使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信息披露的要求不斷提高，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師迅速發(fā)展。可以看出，發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以存在的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展不能脫離賴以存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平和要求，有什么樣的市場(chǎng)環(huán)境就會(huì)有什么樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)效果。當(dāng)前，大力發(fā)展我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，也己經(jīng)成為維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的迫切要求。
2.法律環(huán)境
如果說(shuō)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)，那么法律環(huán)境應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的推動(dòng)器。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生和發(fā)展是以健全的法律作保證的。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)開(kāi)展是以法律為依據(jù)的；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)本身也受到法律的嚴(yán)格約束。法律環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展所帶來(lái)的影響，主要包括三個(gè)方面：立法、執(zhí)法和民眾的法律意識(shí)。
�。�1） 立法
健全的法律制度是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保障。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行，企業(yè)收購(gòu)、兼并、破產(chǎn)等資產(chǎn)重組方式的運(yùn)用，客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性提供中介服務(wù)，在這些客觀情況下，我國(guó)頒布了《股票發(fā)行與管理暫行條例》、《公司法》等法律法規(guī)，確立了證券交易法定審計(jì)制度、公司年度報(bào)表審計(jì)制度，進(jìn)一步順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。法律不僅使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得以確立并發(fā)展，它從另一個(gè)方面還影響著審計(jì)目標(biāo)的確立。
（2） 執(zhí)法
執(zhí)法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)失敗案例的法律審判上。執(zhí)法力度的強(qiáng)弱直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)。只有嚴(yán)格按照我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，實(shí)行違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能消除僥幸心理，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能公正地進(jìn)行審計(jì)，保障審計(jì)的質(zhì)量。
�。�3） 民眾的法律意識(shí)
民眾的法律意識(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用表現(xiàn)在民眾所能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的工作環(huán)境。而目前，我國(guó)民眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)并不是很了解，法律意識(shí)淡薄，沒(méi)有很好地配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。一些被法律明令禁止的行為，如事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在招攬業(yè)務(wù)時(shí)搞地區(qū)封鎖等屢有發(fā)生。
3. 政治、文化、科技、教育環(huán)境
政治：不論是哪一個(gè)國(guó)家，政治環(huán)境都或多或少地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生著影響。任何有損于政治制度、政府形象、國(guó)家利益、社會(huì)安定的審計(jì)理論、審計(jì)規(guī)范及審計(jì)行為都必然招致政府行政、法律等的強(qiáng)制干預(yù)和嚴(yán)厲懲處。其次，政治制度和政治氛圍對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生著重要影響。最后，政府行為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也造成一定的影響，如果政府行政力量過(guò)多介入，會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)了諸多問(wèn)題：如對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理關(guān)系不順，依靠行政手段劃分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍等。
科技：審計(jì)是一門綜合性的科學(xué)，不僅與會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)有關(guān)，而且還與行為科學(xué)、管理科學(xué)、邏輯學(xué)和哲學(xué)等有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，當(dāng)然也與科學(xué)有著不可分割的聯(lián)系。這些科學(xué)技術(shù)的變化也會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)生變化。
文化： 文化環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響是深遠(yuǎn)的、潛在的。文化背景不同，則審計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也存在著相對(duì)的差異。有些影響是深層面的，有的是難以改變的，正因?yàn)楦鲊?guó)文化環(huán)境的不同，才導(dǎo)致了各國(guó)審計(jì)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的差異。
教育：教育環(huán)境可以從普通教育和專業(yè)教育兩個(gè)方面來(lái)考慮。就普通教育而言，我們要加強(qiáng)公民的法律意識(shí)，提高人們對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視，配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。就專業(yè)教育而言，它與社會(huì)發(fā)展的適合程度也影響到審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。例如，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，就產(chǎn)生了相關(guān)的復(fù)雜的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題，而社會(huì)教育是否能適時(shí)地培養(yǎng)出此類高技術(shù)的審計(jì)人才，則對(duì)審計(jì)職業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是一個(gè)關(guān)鍵性的問(wèn)題。
4.社會(huì)環(huán)境
�。�1） 審計(jì)客戶不成熟
由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，相關(guān)法律法規(guī)仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為；一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者更是缺乏起碼的誠(chéng)信，甚至賄賂審計(jì)人員以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及厲害關(guān)系人的目的。
�。�2） 企業(yè)以及企業(yè)管理當(dāng)局的影響
我國(guó)目前大部分企業(yè)存在組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)賬目不完整、不相容職務(wù)分離有限、缺乏必要的業(yè)務(wù)授權(quán)和報(bào)告制度等，這些都會(huì)使會(huì)計(jì)信息難以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)業(yè)主制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為缺乏相應(yīng)的內(nèi)部制約機(jī)制。
�。�3） 審計(jì)收費(fèi)
審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要維持其行業(yè)，就必須多做項(xiàng)目，縮短審計(jì)時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。事務(wù)所幾乎所有項(xiàng)目收費(fèi)都打折（高的七折，低的甚至一二折）。為了招攬客戶，事務(wù)所回扣（即業(yè)務(wù)費(fèi)）已經(jīng)成為社會(huì)公開(kāi)的秘密，很低的折扣下再支付回扣，純審計(jì)收入就更低。同業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，委托方對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的委托，只要有一份能幫他過(guò)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，不在乎委托誰(shuí)、由誰(shuí)審，誰(shuí)開(kāi)價(jià)便宜就給誰(shuí)做。一些中小事務(wù)所苦于缺少項(xiàng)目，為維持生計(jì)不得已而低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，至于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，總得讓位于事務(wù)所持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生存因素。
�。ǘ﹥�(nèi)部環(huán)境
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，目前還處于發(fā)展階段，規(guī)模普遍較小。原有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的不到300人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不足5名的小事務(wù)所占大多數(shù)，絕大部分不具備承擔(dān)大型或特大型企業(yè)審計(jì)的能力，業(yè)務(wù)收入也只有2～3千萬(wàn)元，規(guī)模過(guò)小很難使事務(wù)所實(shí)現(xiàn)低成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.內(nèi)部管理水平不高
行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)主要有兩種：一是所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制。兩種組織形式在一定程度上都存在職責(zé)不明的問(wèn)題，責(zé)任、權(quán)力和報(bào)酬之間缺乏有機(jī)聯(lián)系，沒(méi)有實(shí)行科學(xué)的等級(jí)管理。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的較輕。
3.執(zhí)業(yè)素質(zhì)偏低
一個(gè)勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備與其職業(yè)需求相適應(yīng)的能力，包括專業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)兩個(gè)方面。另外在審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)成敗極大地依賴于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)起步較晚，有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)界所占比重較小。經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員難免有過(guò)失或無(wú)意誤斷的情況出現(xiàn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)操守方面表現(xiàn)得不盡如人意，某些審計(jì)人員一方面在指導(dǎo)思想上存在片面追求收入，怕失去客戶的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，另一方面在工作中缺乏應(yīng)有的敬業(yè)精神，不遵循必要的工作程序和質(zhì)量，以至對(duì)某些比較明顯的問(wèn)題也未能向委托人指明或予以揭露。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及組成要素
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素
�。�1） 固有風(fēng)險(xiǎn)：是指假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。
�。�2） 控制風(fēng)險(xiǎn)：是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。
�。�3） 檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)中存在的不能被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊的可能性，就是審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各組成要素之間的關(guān)系表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
在這個(gè)模式中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素共同作用的結(jié)果。要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在某一特定水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越高，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平就越低。
�。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)形成的原因
1. 風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因是指審計(jì)活動(dòng)所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的原因，它具體包括以下幾個(gè)方面。
（1） 審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)內(nèi)容的廣泛性表現(xiàn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不僅要審查其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，而且還要審查其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程；不僅要審查內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況還要審查與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。審計(jì)對(duì)象越復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容越廣泛，收集審計(jì)證據(jù)的難度越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。
�。�2） 審計(jì)報(bào)告的影響。隨著審計(jì)地位的不斷提高以及資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度及其影響范圍也不斷加大。人們?yōu)榱颂岣咄顿Y的安全性，不惜支付高額費(fèi)用聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越大。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因是指審計(jì)人員自身的因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。
�。�1） 審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性
審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)擁有的一種重要技能，可是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是有限的，面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng)，況且實(shí)踐的內(nèi)容豐富多彩，經(jīng)驗(yàn)不一定能完全把握，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也有誤斷的時(shí)候。
�。�2） 審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況
審計(jì)人員的工作責(zé)任心要求審計(jì)人員必須有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和各種審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，并不是所有的審計(jì)人員都能夠達(dá)到上述要求，這就不可避免地限制了審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)質(zhì)量。保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注也是審計(jì)人員應(yīng)注意的問(wèn)題。
�。�3） 審計(jì)方法本身存在著缺陷
現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡。采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析
1.固有風(fēng)險(xiǎn)的分析
不同性質(zhì)與特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)水平不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜、越重要，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大。處理變動(dòng)性較大且不常規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者容易失竊的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金等就會(huì)比固定資產(chǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)大。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況較差，被審計(jì)單位常常會(huì)通過(guò)虛增資產(chǎn)低估負(fù)債來(lái)夸大財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果，管理人員品行和能力較差的容易制造假象，固有風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)較大。在不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，當(dāng)被審計(jì)單位外部對(duì)其政策發(fā)生變化時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)大小也會(huì)發(fā)生變化。
2.控制風(fēng)險(xiǎn)的分析
一般而言，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性以及內(nèi)部控制本身的局限性等，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)都有影響。在審計(jì)過(guò)程中，需要經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解、分析、評(píng)價(jià)和測(cè)試來(lái)確定控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定準(zhǔn)備依賴的實(shí)際內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是否相符，從而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)一般按以下程序進(jìn)行：第一，認(rèn)定要評(píng)價(jià)的控制目標(biāo)；第二，找出為實(shí)現(xiàn)每一具體目標(biāo)的具體控制政策和控制程序；第三，要找出弱點(diǎn)，確認(rèn)潛在的錯(cuò)報(bào)；第四，進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析
檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一可以控制的風(fēng)險(xiǎn)要素，檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作密切相關(guān)。所以，影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素自始至終存在于審計(jì)過(guò)程中。主要受以下因素的影響：接受客戶的恰當(dāng)性；委派人員的合適性；審計(jì)方案的科學(xué)性；審計(jì)證據(jù)取得的恰當(dāng)性；分析性復(fù)核的合理性；符合性測(cè)試的恰當(dāng)性；審計(jì)抽樣的恰當(dāng)性；運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性；出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。
三、 執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境直接影響著審計(jì)工作的質(zhì)量以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境可以切實(shí)保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)造一個(gè)公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和公正寬松的社會(huì)環(huán)境。然而，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境中還存在著一些不健全的因素，影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，也出現(xiàn)了一些審計(jì)失敗的案例。
�。ㄒ唬┎唤】档膱�(zhí)業(yè)環(huán)境提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低主要取決于被審計(jì)單位是否建立了內(nèi)控制度、制度是否一貫執(zhí)行、執(zhí)行是否有效，以及審計(jì)主體即審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求嚴(yán)格履行了審計(jì)程序兩個(gè)方面。其他因素比如法律法規(guī)的不健全、行政干預(yù)、行業(yè)監(jiān)管不力以及社會(huì)各界對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足與過(guò)高期望等也會(huì)通過(guò)這兩方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。
1.不完善的法律環(huán)境：目前，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)不健全、不完善。隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新問(wèn)題、新情況不斷出現(xiàn)，而法律法規(guī)滯后，不能同步發(fā)展、配套進(jìn)行，造成在審計(jì)過(guò)程中遇到的許多新情況、新問(wèn)題無(wú)法處理。這也降低了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的保障，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.不健全的政治環(huán)境：社會(huì)審計(jì)組織是接受各方委托，依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的社會(huì)中介組織。但目前我國(guó)不少事務(wù)所實(shí)質(zhì)上仍是政府機(jī)關(guān)和主管部門的附屬機(jī)構(gòu)，在人員進(jìn)出、業(yè)務(wù)開(kāi)拓等許多方面仍受到行政的干預(yù)，這在一定程度上影響著事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整和業(yè)務(wù)范圍的拓展，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到?jīng)_擊。在當(dāng)前業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，不少事務(wù)所或從業(yè)人員不是“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”，而是借助行政權(quán)力，搞行業(yè)壟斷，地域割據(jù)，有的甚至不講職業(yè)道德，不擇手段挖客戶；在人員方面，則表現(xiàn)為年齡結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，有的審計(jì)組織甚至承接本所無(wú)力承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)，使審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。
3.缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部環(huán)境：在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所受到的各種壓力而造成自身的原因?qū)е略趯徲?jì)中缺乏獨(dú)立性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這都是執(zhí)業(yè)環(huán)境不健全最終影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。安然公司破產(chǎn)導(dǎo)致安達(dá)信審計(jì)失敗就是一例。在安然公司，安達(dá)信在過(guò)去的十多年一直扮演著雙重角色：既是安然的外部審計(jì)師（鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表），又是安然的內(nèi)部審計(jì)師（為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)）。所以在安達(dá)信受到指控時(shí)，有人認(rèn)為安達(dá)信除了審計(jì)的同時(shí)還提供了非審計(jì)業(yè)務(wù)，即咨詢服務(wù)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相混在一起，關(guān)系密切，缺乏審計(jì)獨(dú)立性，致使審計(jì)失敗。盡管安達(dá)信銷毀了大量審計(jì)原始憑證資料，審計(jì)安然時(shí)獨(dú)立性喪失是事實(shí)，但如果簡(jiǎn)單地把它歸咎于非審計(jì)服務(wù)，就會(huì)因表面現(xiàn)象忽略了實(shí)質(zhì)。我們應(yīng)該注意到：安然公司的雇員中有100多位來(lái)自安達(dá)信，包括首席會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)職員，安達(dá)信為安然提供了16年的審計(jì)服務(wù)，他們之間建立了過(guò)于親密的關(guān)系，對(duì)于安達(dá)信的雇員來(lái)說(shuō)，想升遷，就要取悅它的大客戶。在這樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了取悅客戶，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然也提高了，并最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗。
4.產(chǎn)生了消極影響的客戶環(huán)境。首先，從固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩方面來(lái)講，大多數(shù)中國(guó)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員普遍素質(zhì)較低，管理者誠(chéng)實(shí)度也很低，以至于會(huì)計(jì)信息失真情況惡化。企業(yè)做假賬、做錯(cuò)賬已到了見(jiàn)怪不怪的地步。這里面有企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)機(jī)制的問(wèn)題，也有權(quán)力部門行政干預(yù)的問(wèn)題，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師防不勝防。另外，我國(guó)客戶的內(nèi)部控制水平通常較低，突出表現(xiàn)在內(nèi)控體系設(shè)計(jì)不合理和管理者習(xí)慣于踐踏內(nèi)部控制兩個(gè)方面，因此賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都比較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往無(wú)法取得足夠的證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)過(guò)程中，也經(jīng)常得不到客戶應(yīng)有的配合和支持。在我國(guó)一些企業(yè)心目中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是拿人錢財(cái)，與人消災(zāi)的臨時(shí)雇員，對(duì)收了他們的錢還要出具保留或反對(duì)意見(jiàn)報(bào)告感到不能接受，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)查取證也很難得到社會(huì)公眾的理解和支持，比如應(yīng)收賬款的回函率極低就是一例。 因此毫無(wú)疑問(wèn)，這樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具正確的審計(jì)意見(jiàn)是十分不利的。這一不利環(huán)境在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5. 執(zhí)業(yè)環(huán)境中不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的影響：當(dāng)前社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其他咨詢機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速。供大于求，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。為此，有的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念淡薄。在競(jìng)爭(zhēng)中不是以質(zhì)量、信譽(yù)贏得客戶，而是單純追求贏利，為達(dá)到這一目的，不惜采用回扣、分成等手段拉客戶，以降低收費(fèi)規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)來(lái)引誘客戶。這些不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段既違背了有關(guān)法律、法規(guī)，影響了社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立、公正，又?jǐn)牧松鐣?huì)審計(jì)的公正形象，在一定程度上降低了審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ǘ┝己玫膱�(zhí)業(yè)環(huán)境能提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力
當(dāng)前，我國(guó)的審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的研究和實(shí)踐作了不少的探討，并且已經(jīng)引起了相關(guān)部門，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，由于審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，審計(jì)內(nèi)容的多樣性，有些被審單位本身的內(nèi)部管理混亂、內(nèi)控制度薄弱，賬目不規(guī)范、會(huì)計(jì)質(zhì)量較低，甚至還可能有不正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī)，弄虛作假，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上成為是不可避免的。在獨(dú)立審計(jì)的實(shí)踐中，審計(jì)人員必須千方百計(jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低的水平上，這無(wú)疑需要獨(dú)立審計(jì)人員在整個(gè)執(zhí)業(yè)過(guò)程中花費(fèi)巨大的精力去加以實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)人員必須考慮應(yīng)當(dāng)采取哪一種或哪幾種最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，才能獲取最有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，才能作出最符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，才能盡可能地把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的、可以允許的水平上。審計(jì)人員的這種努力，不僅僅靠自己的良好愿望和努力，更有賴于內(nèi)外的良好執(zhí)業(yè)環(huán)境。例如有關(guān)職能部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)格要求，對(duì)個(gè)別單位有意弄虛作假、提供不實(shí)資料的嚴(yán)肅處罰。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)人員素質(zhì)的提高，也應(yīng)當(dāng)通過(guò)定期培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、案例教育等措施，以盡快使之能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就會(huì)嚴(yán)格地依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，就會(huì)對(duì)被審計(jì)單位存在的各種違法違規(guī)行為以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的疏漏、虛假和錯(cuò)誤予以揭示。對(duì)違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所，則依法追究責(zé)任，從而促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，正確進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。
可見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量有多么大的作用。要營(yíng)造一個(gè)理想的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的執(zhí)業(yè)環(huán)境，并非一件易事。除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所和行業(yè)協(xié)會(huì)的自身努力外，還需要全社會(huì)的關(guān)心和支持，以提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐不能僅僅是被動(dòng)適應(yīng)執(zhí)業(yè)環(huán)境，還需要主動(dòng)地改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中各種環(huán)境因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的影響效果不同，存在有利影響和不利影響。無(wú)論執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)存在有利影響還是不利影響，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅是消極被動(dòng)適應(yīng)，會(huì)喪失作為專業(yè)人士的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，不僅會(huì)無(wú)所作為，更有甚者，在不利影響下如果連注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性都喪失了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存在和發(fā)展會(huì)存在這樣或那樣的問(wèn)題，無(wú)法談及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職能的發(fā)揮。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐應(yīng)當(dāng)主動(dòng)以自身的專業(yè)特征改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，形成一個(gè)能夠促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而更好地履行審計(jì)職能，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)工作在市場(chǎng)活動(dòng)中優(yōu)化功能、導(dǎo)向功能、凝聚功能和塑造形象的功能，更好地促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
四、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一） 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的原因來(lái)自于兩個(gè)方面，一方面來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)損失的足夠認(rèn)識(shí)；另一方面來(lái)自于審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境與條件，即缺乏對(duì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失足夠認(rèn)識(shí)的制約力量。進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首要的問(wèn)題是提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
1.提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)
（1） 轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思想觀念。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失及管理與控制不僅是理論研究的對(duì)象，也是關(guān)系到審計(jì)自身生存發(fā)展的大問(wèn)題。這種思想觀念的轉(zhuǎn)變，既是審計(jì)人員自身的任務(wù)，同時(shí)，也有賴于社會(huì)審計(jì)工作外部環(huán)境的影響與監(jiān)督。
（2） 提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，同時(shí)，也反映著審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須從提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平入手，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的途徑除了需要審計(jì)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)與磨練外，重要的一點(diǎn)就是強(qiáng)化整個(gè)社會(huì)的審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)教育。審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)應(yīng)能夠使審計(jì)人員的知識(shí)不斷更新，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)能夠關(guān)注新問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。
�。�3） 規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使審計(jì)人員不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性。一旦社會(huì)公眾認(rèn)識(shí)到審計(jì)的重要性，則如不規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，有可能使審計(jì)服務(wù)得不到客戶的信任，從而失去客戶，喪失為公眾提供有效服務(wù)的能力。所以，規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德就顯得尤為重要。
2.優(yōu)化審計(jì)外部環(huán)境和條件
�。�1） 建立健全審計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 牢固樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。眾多國(guó)內(nèi)外審計(jì)訴訟案件告訴我們，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的根源。在實(shí)際工作中，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上也想規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但客觀上對(duì)很多看起來(lái)似乎是細(xì)小和微不足道的細(xì)節(jié)缺乏風(fēng)險(xiǎn)的洞察意識(shí)，以至釀成差錯(cuò)，招致?lián)p失。因此， 準(zhǔn)確合理地規(guī)定審計(jì)人員的法律責(zé)任，使審計(jì)人員明確，若不很好地遵守審計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)，就可能增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性，就可能因此承擔(dān)法律責(zé)任，從而強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)根植于每一位審計(jì)人員心中。
�。�2）考核與評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。目前審計(jì)工作質(zhì)量的考核標(biāo)準(zhǔn)與方法還不盡科學(xué)，影響了審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)。如在考核審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)過(guò)分注重或強(qiáng)調(diào)審計(jì)業(yè)務(wù)收入，輕視審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，注重考核審計(jì)工作的短期效果，而忽視或輕視長(zhǎng)期效果的考核與評(píng)價(jià)等。審計(jì)工作質(zhì)量的考核，既應(yīng)考慮其短期效果，也應(yīng)考慮長(zhǎng)期效果；既應(yīng)考核其單項(xiàng)質(zhì)量，也應(yīng)考核其綜合質(zhì)量。只有全面、綜合、辨證、多種形式地考核與評(píng)價(jià)審計(jì)工作的質(zhì)量，才能得到準(zhǔn)確、合理的結(jié)論，才能促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。
3.嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施審計(jì)時(shí)，制訂出切實(shí)可行的審計(jì)方案，在充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，將重要性原則貫穿到審計(jì)全過(guò)程中，認(rèn)真實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序，著重關(guān)注各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)和銀行存款等進(jìn)行必要的函證，對(duì)存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管等，從而盡可能降低法律責(zé)任和賠償損失。
�。ǘ┙∪珪�(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制
1.審慎選擇客戶控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在承接業(yè)務(wù)時(shí)，必須慎重選擇被審計(jì)單位。對(duì)誠(chéng)信度差、陷入財(cái)務(wù)和法律困境的客戶要尤為注意；要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)可否接受的風(fēng)險(xiǎn)度，要作出謹(jǐn)慎的判斷。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了事務(wù)所的承受能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制要限定在一個(gè)適當(dāng)范圍內(nèi)，超出這個(gè)范圍，一味降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能違背成本效益原則。
2.強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育
提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題關(guān)鍵是審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，而決定審計(jì)質(zhì)量最直接的因素就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能滿足于已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)盡快適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，面對(duì)大量涌現(xiàn)的新問(wèn)題、新制度、新方法，應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育。比如每年進(jìn)行的集中培訓(xùn)和在職培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，保持和發(fā)展專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提高業(yè)務(wù)能力，以便在復(fù)雜的環(huán)境中能妥善處理和解決各種問(wèn)題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3. 簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當(dāng)局聲明書。
這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的措施之一。通過(guò)業(yè)務(wù)約定書的簽訂和管理當(dāng)局聲明書的取得，可以明確審計(jì)人員和委托單位的責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。一旦發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)損失，就可以判斷責(zé)任應(yīng)由誰(shuí)負(fù)，以把審計(jì)損失減少到最低限度。
4.建立健全獨(dú)立審計(jì)組織內(nèi)部質(zhì)量控制制度
獨(dú)立審計(jì)組織內(nèi)部質(zhì)量管理是其各項(xiàng)管理工作中的核心和關(guān)鍵。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。其中應(yīng)當(dāng)包括全面質(zhì)量控制，即職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作委派方式、專家咨詢的合理利用、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控程序，以及審計(jì)約定項(xiàng)目的全過(guò)程控制和三級(jí)審核制度，包括詳細(xì)審核、一般審核、重點(diǎn)審核等。
5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外勤檢查工作中，應(yīng)制定嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃及控制程序，以利于審計(jì)質(zhì)量的提高。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)客戶審計(jì)時(shí)往往只有幾天或幾周的時(shí)間，時(shí)間的壓力永遠(yuǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的難題之一，面對(duì)有限的時(shí)間和有限的審計(jì)成本，又要保證審計(jì)質(zhì)量，這不能不說(shuō)是一個(gè)矛盾，因此在外勤檢查時(shí)應(yīng)做好以下工作。
�。�1） 制訂合理的審計(jì)計(jì)劃。合理的審計(jì)計(jì)劃取決于審計(jì)目的、客戶的風(fēng)險(xiǎn)水平、重要性水平等因素的確定。具體來(lái)講，第一，客戶委托的要求是一般要求還是特殊要求，是報(bào)表鑒證還是非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)的目的不同，就有不同的審計(jì)計(jì)劃及程序；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，以便為檢查數(shù)量上重要的錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)可接受的水平；第三，評(píng)估客戶的風(fēng)險(xiǎn)水平，先確定一個(gè)可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，在這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)水平下，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在即定的可接受水平上。
�。�2）項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)整個(gè)外勤工作的質(zhì)量進(jìn)行檢查、復(fù)核和把關(guān)，對(duì)審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大疑點(diǎn)，客戶和審計(jì)人員發(fā)生的爭(zhēng)議，審計(jì)質(zhì)量等做出初步估計(jì)與檢查，有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)已發(fā)現(xiàn)了客戶的某些不正常業(yè)務(wù)處理及操作，如果項(xiàng)目經(jīng)理在檢查時(shí)能加以有效的指點(diǎn)或加大搜集證據(jù)的范圍，則在一定程度上能避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，起到防患未然的作用。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，還應(yīng)向部門經(jīng)理請(qǐng)示報(bào)告，并在請(qǐng)示報(bào)告中提出自己的處理意見(jiàn)，作為上級(jí)決策的參考。
�。ㄈ� 改善法律制度加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管
1.政府及相關(guān)部門不要干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)，不得授意或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假的審計(jì)報(bào)告；不得對(duì)上市公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政干預(yù)，有關(guān)主管部門不應(yīng)憑借其地域管轄或行業(yè)管理的地位，而強(qiáng)制要求上市公司選擇或變更選擇某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)。行政干預(yù)不利于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)管理，也不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展壯大。
2.及時(shí)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善。 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)法規(guī)的相當(dāng)部分內(nèi)容是用來(lái)約束審計(jì)組織及其人員的，并規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。依據(jù)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法必究，加大執(zhí)法力度，杜絕業(yè)內(nèi)目前普遍存在的逃避法律責(zé)任的僥幸心態(tài)。只有執(zhí)法部門嚴(yán)格執(zhí)法，消除業(yè)內(nèi)的僥幸心理，使業(yè)內(nèi)造假成為過(guò)街老鼠，弄虛作假的總體數(shù)量減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)才得以降低�！坝蟹ū匾�、違法必究”，也需要司法監(jiān)督機(jī)構(gòu)能積極主動(dòng)地介入對(duì)有違法犯罪嫌疑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)控，而不是等待有充足證據(jù)的舉報(bào)或一切水落石出時(shí)才追究有關(guān)人員的責(zé)任。
3.貫徹行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康有序地發(fā)展。財(cái)政部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)所管理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)檢查，在檢查過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不應(yīng)回避，而是迅速弄清事情真相，嚴(yán)格依法查處，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師有觸犯刑法的事實(shí)應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)提請(qǐng)?jiān)V訟。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)要走多元化道路，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。實(shí)現(xiàn)多元化后，即使一部分業(yè)務(wù)受挫，其他業(yè)務(wù)仍可繼續(xù)發(fā)展，如審計(jì)業(yè)務(wù)許可證被暫停，還可以做財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、評(píng)估業(yè)務(wù)等。而實(shí)現(xiàn)多元化的一條有效途徑就是聯(lián)合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)合可以從三方面努力：一是擴(kuò)大市場(chǎng)份額，二是健全服務(wù)功能，三是拓展服務(wù)區(qū)域。通過(guò)這些途徑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可擴(kuò)大規(guī)模，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，走上健康而迅猛發(fā)展之路。
造成目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的因素是多方面的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程是一個(gè)全面的過(guò)程，貫穿與于審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)具體步驟之中。
