�。壅菰S多人對《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條存在誤解，本文就此條文的真正含義與其他文件規(guī)定的對應(yīng)關(guān)系及與國際財務(wù)報告的區(qū)別和聯(lián)系進行分析，以正視聽。
一、對《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的誤讀
對于財政部2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準則體系，很多人未能反復(fù)、深入、認真地通讀，明確各個準則之間的相互關(guān)系和各自的規(guī)范范圍，準確、全面、正確的理解和運用會計準則；而是斷章取義，片面理解某一章節(jié)、條文，導(dǎo)致一些不準確的說法甚至誤解廣為流傳，造成了惡劣的影響。尤其是對資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，很多人直接引用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”并據(jù)此得出“上市公司在新準則實施前的2005年、2006年度將大規(guī)模轉(zhuǎn)回以前計提的減值準備導(dǎo)致這兩年利潤非正常增加”的結(jié)論。
二、《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條的真正含義
從字面看，似乎所有資產(chǎn)減值損失確認后、資產(chǎn)處置前都不得轉(zhuǎn)回，實際上并不是這樣。
《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第一章“總則”第三條中明確指出：存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等八項資產(chǎn)減值分別適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》、《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》等其他準則，而不適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。由此可見，《資產(chǎn)減值準則》僅規(guī)范以下資產(chǎn)的減值：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、采用成本計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、金融工具準則規(guī)范范圍以外的長期投資、已探明礦區(qū)權(quán)益等長期資產(chǎn)。所以，《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定僅適用于以上六項長期資產(chǎn)，不適用于前段所說的八項短期資產(chǎn)。
參閱其他相應(yīng)準則的規(guī)定，可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值項目有：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)等短期資產(chǎn)。其中金融資產(chǎn)僅有符合某些條件的可以轉(zhuǎn)回。其他不屬《資產(chǎn)減值》準則規(guī)范的資產(chǎn)減值的處理參見其適用的準則，不能簡單地說能否轉(zhuǎn)回。
總而言之，《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中“資產(chǎn)”有特定的含義，并不是普通意義上的資產(chǎn)，其外延只是普通意義上的“資產(chǎn)”外延的一部分。如果在引用和推理時不說明、不注意這一前提，就很容易誤導(dǎo)別人或得出錯誤的結(jié)論。
三、現(xiàn)行八項減值準備與新準則的對應(yīng)關(guān)系
�。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行的八項資產(chǎn)減值
根據(jù)1998年開始執(zhí)行的《股份有限公司會計制度》及財政部的三個文件（［1999］35號文、［1999］49號文、［2000］14號文）：“公司（無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均應(yīng)計提壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備�！�
2001年，我國頒布的新企業(yè)會計制度中除要求上市公司繼續(xù)老四項計提外，還應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備新四項準備。
2006年2月15日：《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》發(fā)布，資產(chǎn)減值擴大到了所有資產(chǎn)。
�。ǘ┈F(xiàn)行八項計提與新準則的對應(yīng)關(guān)系
與新準則的規(guī)定相對應(yīng)，現(xiàn)行八項計提允許轉(zhuǎn)回的有：
1.壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備。這四項屬于“金融資產(chǎn)”，除《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》第四十八條規(guī)定的情形以外，允許轉(zhuǎn)回。
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十八條規(guī)定：“可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。”
2.存貨跌價準備。這項減值準備由《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)范，允許轉(zhuǎn)回。不能轉(zhuǎn)回的減值準備有：固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備以及《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十八條規(guī)定的不得轉(zhuǎn)回的金融資產(chǎn)減值準備。
四、新準則的影響
實施新準則后，企業(yè)利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的行為會受到限制，這些限制主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是明確了計提時間；二是規(guī)定了減值跡象；三是明確了比較的標準（如可收回金額）；四是長期資產(chǎn)的減值準備在處置資產(chǎn)之前不得轉(zhuǎn)回。
如果拋開前三個原因的影響，僅就是否可以轉(zhuǎn)回而言，新準則的影響實際是很小的。因為企業(yè)運用資產(chǎn)減值進行盈余管理時，主要運用的是壞賬準備、存貨跌價準備和短期投資跌價準備等，這些減值準備新準則依舊允許轉(zhuǎn)回。新準則不允許轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)和在建工程等減值的運用無論從頻率還是金額比例上來說都比較小。
五、我國資產(chǎn)減值規(guī)定與國際財務(wù)報告準則的區(qū)別及原因
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廣義的“資產(chǎn)減值”應(yīng)當包括所有資產(chǎn)的減值。
我國對資產(chǎn)減值的規(guī)定分兩部分：一部分由資產(chǎn)所屬的有關(guān)準則（如《企業(yè)會計準則第1號——存貨》）規(guī)范；一部分由專門的減值準則（《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》）規(guī)范。國際財務(wù)報告準則也是這樣規(guī)定，一部分由資產(chǎn)所屬的有關(guān)準則（如《國際會計準則第2號——存貨》準則）規(guī)范；一部分由專門的減值準則（《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》）規(guī)范。
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我國由《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回；由相關(guān)資產(chǎn)準則規(guī)范的減值（不包括資產(chǎn)準則中規(guī)定：“本資產(chǎn)的減值應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理”的情況）一般可以轉(zhuǎn)回。國際會計準則規(guī)定除商譽減值不得轉(zhuǎn)回以外，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。
�。ㄈ┵Y產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回的理由
1.允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的理由。（1）反映資產(chǎn)預(yù)計未來經(jīng)濟利益；（2）只要轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不超過原始成本，與歷史成本會計仍然是一致的；（3）減值是一個計量問題，減值轉(zhuǎn)回類似于會計估計變更，應(yīng)當進行處理。
2.禁止轉(zhuǎn)回的理由（允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的問題）。（1）偏離了歷史成本基礎(chǔ)；（2）在實務(wù)中會導(dǎo)致濫用；（3）會增加報告利潤的波動性；（4）會導(dǎo)致確認自創(chuàng)商譽。
3.中國的考慮。（1）允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回容易導(dǎo)致企業(yè)借此操縱利潤，扭曲企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這已成為中國過去幾年證券市場中的一個突出問題，也是監(jiān)管的難點；（2）從國際范圍來看，美國財務(wù)會計準則公告第144號規(guī)定，前期確認的長期資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回；（3）綜合權(quán)衡利弊，中國決定效仿美國的做法，短期資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回，長期資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回。
六、關(guān)于資產(chǎn)減值的最新動態(tài)
2006年4月23日，財政部會計司劉玉亭司長在宜昌召開的中國總會計師年會及“科學(xué)發(fā)展觀與總會計師”論壇上發(fā)表演講時透露：資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題，國際準則可能與美國趨同，即前期確認的長期資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回。
如果國際會計準則與美國會計準則在資產(chǎn)減值上趨同，則中國會計準則與國際會計準則也實現(xiàn)了趨同。國際財務(wù)報告準則理事會在肯定和借鑒美國的做法的同時也肯定了中國的做法。
