［摘要］本文回顧了公允價值在我國的發(fā)展沿革，分析了公允價值走進新會計準則的原因，并對公允價值在新會計準則中如何應(yīng)用進行了詳細分析。
歷史成本計量模式由于自身的局限性無法對某些特殊會計業(yè)務(wù)進行準確計量，公允價值計量應(yīng)運而生，并走進新企業(yè)會計準則。在我國逐步完善的市場經(jīng)濟體系下，公允價值必定會更具有競爭力。
一、公允價值計量在我國的發(fā)展
2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中明確規(guī)定：“會計計量屬性包括公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量�！睆亩_立了公允價值在企業(yè)會計準則體系中的重要地位。
新準則中有17項運用到了公允價值。主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面。
我國財政部曾在1998年將公允價值引入會計準則，主要體現(xiàn)在《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》兩項會計準則中，《債務(wù)重組》準則允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。很多上市公司濫用此條準則操縱利潤，因此施行了一年左右，公允價值計量在債務(wù)重組中被限制使用。同樣，《非貨幣性交易》會計準則也沒能幸免于難，和《債務(wù)重組》一樣，也為資本市場的利潤操縱提供了便利，也遭到了摒棄。
這一次財政部頒布的新《企業(yè)會計準則》再次引入公允價值的計量模式，不禁引起人們的質(zhì)疑：公允價值走進會計準則的條件已完全具備了嗎？
隨著知識經(jīng)濟的到來，歷史成本計量在物價變動環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價變動，也不能反映計量對象的個別價值變動，使會計信息的可靠性與相關(guān)性難以兼顧，特別是用傳統(tǒng)的資產(chǎn)計價模式計量衍生金融工具時，一度被認為相關(guān)性與可靠性俱失。這些都促使我國必須使用公允價值這種計量模式。
而且，此次公允價值在新準則中的應(yīng)用十分謹慎，與《國際財務(wù)報告》準則相比，我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進，不會再像1998年一樣導(dǎo)致會計準則的濫用。
對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是《國際會計準則》、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準則的普遍做法。會計準則體系采用公允價值計量，不僅是我國會計與全球會計準則的成功對接，也是我國會計與市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需要。
二、公允價值計量在新準則中的體現(xiàn)和應(yīng)用
2006年2月15日財政部頒布的新《企業(yè)會計準則》一共有38項準則，其中有30項涉及計量，在這30項里面有17項運用了公允價值。具體分布見下表：
| 準則名稱 | 初始計量 | 后續(xù)計量 |
| 1——存貨 | √ | × |
| 2——長期股權(quán)投資 | √ | √ |
| 3——投資性房地產(chǎn) | × | √ |
| 4——固定資產(chǎn) | √ | × |
| 5——生物資產(chǎn) | √ | √ |
| 6——無形資產(chǎn) | √ | × |
| 7——非貨幣性資產(chǎn)交換 | √ | × |
| 10——企業(yè)年金基金 | √ | √ |
| 11——股份支付 | √ | √ |
| 12——債務(wù)重組 | √ | × |
| 14——收入 | √ | × |
| 16——政府補助 | √ | × |
| 20——企業(yè)合并 | √ | × |
| 22——金融工具確認和計量 | √ | × |
| 23——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 | √ | √ |
| 24——套期保值 | √ | √ |
| 38——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 | √ | × |
注：“√”代表已使用公允價值計量，“×”代表沒使用公允價值計量。
公允價值計量在新會計準則中主要應(yīng)用于以下幾個方面：
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公允價值最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)在衍生金融工具交易的計量中，由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險報酬與實現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時進行，歷史成本計量模式不再適用，勢必導(dǎo)致公允價值的出現(xiàn)。
公允價值是金融工具最相關(guān)且惟一相關(guān)的計量標準。由于很多金融工具的交易或事項并未實際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會計的計量標準，而采用公允價值計量恰巧可以解決這一問題。
�。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)
新準則規(guī)定：在會計報表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式。這一點體現(xiàn)了公允價值在新準則中運用的謹慎性。
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非共同控制下的企業(yè)合并，包括吸收合并和新設(shè)合并。如果存在雙方認可的公允價值，可采用公允價值計量；而共同控制下的企業(yè)合并應(yīng)該以賬面價值計量，放棄使用公允價值，避免利潤操縱。
目前，有些上市公司通過合并重組一夜暴富、掩蓋虧損的事例屢見不鮮。因此，新會計準則從我國資本市場和市場經(jīng)濟的現(xiàn)狀出發(fā)，規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進行會計處理，從而規(guī)范了企業(yè)的盈余管理，提高了企業(yè)利潤的可信度。
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繼1998年公允價值在此準則中的使用失敗后，此次新準則再次把公允價值引入債務(wù)重組，但嚴格規(guī)范了公允價值運用的前提條件：對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性；如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值。如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。
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新準則借鑒了國際準則的經(jīng)驗規(guī)定。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。不符合上述條件的，則以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。有了這些條件，公允價值將很難再被濫用。
三、公允價值計量在我國運用的前景分析
由于我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型尚未完成，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可依賴的證據(jù)，同時還受到多種非市場因素的影響，濫用公允價值計量很可能會導(dǎo)致會計信息失真。所以目前我國使用公允價值的原則是：保持特色，不追求簡單的完全相同。
然而隨著經(jīng)濟環(huán)境的巨變，現(xiàn)代會計正從歷史成本計量模式向公允價值計量模式發(fā)展。公允價值不僅是為了解決當(dāng)前如衍生金融工具的確認與計量問題，它的進一步推廣，也可能涉及非金融資產(chǎn)和非金融負債的屬性。以公允價值反映的會計信息，不僅增強了會計信息的相關(guān)性，而且將更真實地反映企業(yè)的資本和收益。研究公允價值計量，對于財務(wù)會計模式的改進與改革將具有深遠的意義。
公允價值計量在我國會計準則中的主導(dǎo)性必定會日漸顯現(xiàn)，加速我國準則與國際準則的全面接軌，推動我國經(jīng)濟的全球化發(fā)展。
