企業(yè)內(nèi)部控制問題是廣為理論界和實(shí)務(wù)界所關(guān)注的話題， 只有不斷完善和加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能提高國內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，才能解決國內(nèi)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的問題。本文從企業(yè)外部環(huán)境的建設(shè)和內(nèi)部控制的加強(qiáng)兩方面入手，對(duì)如何完善和加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了闡述。
一、改善企業(yè)外部環(huán)境
1.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的法制建設(shè)
目前，我國尚未正式出臺(tái)一部關(guān)于內(nèi)部控制的專門性法律規(guī)范，現(xiàn)有的一些內(nèi)部控制規(guī)范散見于若干規(guī)范之中，既不明確，也不系統(tǒng)。同時(shí)內(nèi)部控制的規(guī)范還多為指導(dǎo)性的，強(qiáng)制力差。所以我國內(nèi)部控制規(guī)范從其體系建設(shè)、目標(biāo)定位和內(nèi)容的確定上來講，都有許多工作要做，應(yīng)加快內(nèi)部控制的相關(guān)立法，規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，并對(duì)違法行為規(guī)定罰則，從而為完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。
2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，一些對(duì)企業(yè)的監(jiān)管行為由原來的政府負(fù)責(zé)越來越多的變?yōu)橛缮鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，特別是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)審計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用，擔(dān)負(fù)著為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)行的“經(jīng)濟(jì)警察”職責(zé)。正是這種來自企業(yè)外部的獨(dú)立的審計(jì)力量促使著我國的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理朝著正規(guī)化、專業(yè)化的方向發(fā)展。而且中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審核指導(dǎo)意見》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。因此，我們有理由相信，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的日益重視，它必然對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善和加強(qiáng)發(fā)揮重要的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部應(yīng)完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制
完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)從以下幾個(gè)方面出發(fā)。
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)
�。�1）完善現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)在法人治理結(jié)構(gòu)中的核心地位。
針對(duì)我國企業(yè)普遍存在的董事會(huì)弱、經(jīng)理班子強(qiáng)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、董事與監(jiān)事兼職的問題，解決的對(duì)策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位清晰、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。在這種機(jī)制下，經(jīng)理層為履行其職責(zé)，避免被解雇，客觀上需要真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)決策而不是主觀臆斷，需要依賴會(huì)計(jì)采取有效的手段對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)監(jiān)督，這樣就能使內(nèi)部控制成為企業(yè)內(nèi)部需求，自發(fā)行動(dòng)，從而制止內(nèi)部人利用職權(quán)干涉會(huì)計(jì)工作，指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息，從組織上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效性負(fù)責(zé)。因?yàn)閷?duì)于董事會(huì)來說，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)是為了保證公司有效的運(yùn)行，完成公司目標(biāo)；保證法律、公司政策及董事會(huì)決議得以實(shí)施；解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的必要手段，所以董事會(huì)責(zé)無旁貸。因此，要想防止舞弊的發(fā)生，必須強(qiáng)化董事會(huì)在法人治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。要實(shí)行獨(dú)立董事制度，適當(dāng)引入外部的獨(dú)立董事。
（2）堅(jiān)持以人為本，提高管理者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
內(nèi)部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人才是一種很重要的資源要素，尤其是管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，有著不可替代的作用。針對(duì)目前管理者素質(zhì)低下的狀況，筆者認(rèn)為，當(dāng)前的突破口是完善經(jīng)理人員的約束和激勵(lì)機(jī)制，建立規(guī)范的經(jīng)理人才市場(chǎng)。我國培育經(jīng)理人才市場(chǎng)首先要解決兩大難題：一是轉(zhuǎn)變觀念；二是干部任免制度。只有形成企業(yè)家市場(chǎng)競(jìng)選制度，企業(yè)經(jīng)理人員的行為才能受到應(yīng)有的牽制而不能為所欲為。為此，須建立一套相應(yīng)的制度：第一，建立資格與級(jí)別制度，具體包括資格獎(jiǎng)勵(lì)制度、考試制度、類級(jí)制度、晉升降級(jí)制度、注冊(cè)吊銷制度和培訓(xùn)制度等，如此方能解決“外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行”，任人唯親等弊端，防止舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)要建立起一支龐大的后備隊(duì)伍以滿足企業(yè)對(duì)廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優(yōu)上崗，有序流動(dòng)，合理配置，這是完善經(jīng)理人才市場(chǎng)的前提和基礎(chǔ)。第二，建立聘任解聘制度代替終身制，是完善經(jīng)理人才市場(chǎng)的核心。會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著不可推卸的責(zé)任，因而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。當(dāng)務(wù)之急就是成立具有相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)協(xié)會(huì)，具體負(fù)責(zé)：①會(huì)計(jì)人員資格考試；②定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)；③制定頒布職業(yè)道德準(zhǔn)則；④維護(hù)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益；⑤采取會(huì)員風(fēng)險(xiǎn)基金制，基金來源由會(huì)員個(gè)人繳納，用于支付舞弊被罰會(huì)員的罰金和模范會(huì)員的獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，一則能促使執(zhí)業(yè)協(xié)會(huì)，基于基金保持的利益考慮，而加強(qiáng)行業(yè)自律管理；二則利于會(huì)員之間的相互牽制，因?yàn)榛鹕婕皶?huì)員的整體利益；三則便于執(zhí)業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)違紀(jì)會(huì)員的登記管理，對(duì)屢教不改或造成惡劣影響者，吊銷其執(zhí)業(yè)證書，逐出“師門”。
（3）重視企業(yè)文化的建設(shè)
企業(yè)文化是需為監(jiān)督付出高昂代價(jià)的價(jià)格性激勵(lì)系統(tǒng)的替代物。本來，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)需要以管理補(bǔ)償?shù)姆绞酱偈构芾碚吲ぷ�，而企業(yè)文化則嘗試以改變管理者的偏好來達(dá)到同樣的目的。也就是說，企業(yè)文化可以使管理者激勵(lì)內(nèi)部化，使企業(yè)目標(biāo)成為管理者個(gè)人的目標(biāo)。企業(yè)文化的構(gòu)成要素包括企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)形象、企業(yè)道德、企業(yè)學(xué)者等。企業(yè)文化的控制功能體現(xiàn)在三方面：第一，激勵(lì)內(nèi)部化，企業(yè)文化可以使管理者激勵(lì)內(nèi)部化，使企業(yè)目標(biāo)成為管理者個(gè)人的目標(biāo)；第二，目標(biāo)一致性，企業(yè)文化通過一套規(guī)范來控制人們的行為，通過一套信念和價(jià)值觀增加人們對(duì)組織的認(rèn)同，增加組織的凝聚力，提高組織目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的一致性程度；第三，減低不確定性，企業(yè)組織是在不斷變化的環(huán)境中生存發(fā)展的，但是企業(yè)并不希望周圍環(huán)境全部同時(shí)改變，它們需要一些因素是穩(wěn)定的。企業(yè)文化使群體成員形成共識(shí)，促使大家一致朝共同方向努力，從而增加了防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。人們普遍認(rèn)為在競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)濟(jì)中，強(qiáng)有力的文化對(duì)于創(chuàng)造一個(gè)成功的企業(yè)是十分重要的。
2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以研究可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素，包括法律因素、政治因素、稅收、產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、市場(chǎng)供求趨勢(shì)等，以識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，研究相應(yīng)的對(duì)策。對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)做好重大投資決策的可行性論證、銷售預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)、市場(chǎng)調(diào)查和分析、制定經(jīng)營計(jì)劃并在執(zhí)行中及時(shí)進(jìn)行比較和校正、調(diào)整等。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和控制，主要是通過建立一套由各個(gè)不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)值范圍，預(yù)測(cè)并計(jì)算有關(guān)指標(biāo)，將其與預(yù)先設(shè)定的范圍值比較，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)采取措施加以控制。
3.完善控制活動(dòng)
（1）完善企業(yè)的制度建設(shè)
�、倏茖W(xué)地制定職責(zé)分派體系，并遵循責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一和將不相容職務(wù)分離的原則，尤其要嚴(yán)格規(guī)定賒銷業(yè)務(wù)、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等環(huán)節(jié)的審批程序，這樣一方面，可以防止貪污腐敗和違紀(jì)行為的發(fā)生；另一方面可以統(tǒng)一企業(yè)的銷售政策，有利于企業(yè)的整體銷售戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
�、谕晟茊T工規(guī)章制度，并進(jìn)行經(jīng)常的檢驗(yàn)和審查。制定企業(yè)員工應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)流程、操作流程等，這是實(shí)施檢驗(yàn)和審查的基礎(chǔ)和前提，通過檢驗(yàn)和審查對(duì)企業(yè)已執(zhí)行業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)、金額、執(zhí)行的方式和程序的真實(shí)和合規(guī)性進(jìn)行復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)是否有錯(cuò)誤、舞弊或違反程序的行為。
③制訂資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，制訂嚴(yán)密的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的管理辦法，使接觸到的人數(shù)降到最低；將不相容職責(zé)（例如出納崗位和會(huì)計(jì)崗位）一定要分離，制訂相互監(jiān)督和牽制的科學(xué)管理辦法。
對(duì)實(shí)物資產(chǎn)要設(shè)有專職的人員或部門進(jìn)行管理，規(guī)定對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的財(cái)產(chǎn)清查和實(shí)物盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與財(cái)務(wù)部門的相關(guān)賬目進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的盈虧情況，查明原因，及時(shí)處理。我國企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的盤點(diǎn)非常不重視，事實(shí)上很多貪污腐敗和偷盜行為都可以通過經(jīng)常的盤點(diǎn)和清查發(fā)現(xiàn)。
�、艽_立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)制度。我國企業(yè)對(duì)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)意識(shí)較差，或投保的范圍、險(xiǎn)種不適當(dāng)，一旦發(fā)生意外，企業(yè)后悔不已。因此，我們要樹立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)容易發(fā)生毀壞的重要物資要進(jìn)行合理、恰當(dāng)?shù)谋ｋU(xiǎn)。
�。�2）建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制
�、賹�(shí)行問責(zé)機(jī)制，保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度是依靠相應(yīng)的懲罰機(jī)制而被有效執(zhí)行的。問責(zé)制作為一種懲罰機(jī)制，能保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，必將大大提高內(nèi)部控制制度落實(shí)的深度、廣度和效度。內(nèi)控制度中建立嚴(yán)格科學(xué)的問責(zé)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，可以增加內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)各方逃避義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)各方互利合作的可能和績(jī)效，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施。
�、趶�(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給與精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行單位、負(fù)責(zé)人和員工表彰機(jī)制，建立貨幣與地位的激勵(lì)機(jī)制。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
（3）構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)和平臺(tái)，是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，防范會(huì)計(jì)信息失真，預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營地點(diǎn)的分散，控制權(quán)力層次的增多，企業(yè)的管理任務(wù)越來越艱巨和復(fù)雜，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并保證其有效實(shí)施，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理目標(biāo)至關(guān)重要。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效措施主要包括：①建立財(cái)務(wù)主管委派制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制；②科學(xué)設(shè)置崗位，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)控制；③嚴(yán)格審批程序，加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制；④重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，充分體現(xiàn)以人為本思想；⑤更新知識(shí)，提高財(cái)務(wù)控制人員的素質(zhì)；⑥建立內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度，保證內(nèi)部控制的質(zhì)量；⑦控制與創(chuàng)新要相依相伴；⑧加強(qiáng)基建項(xiàng)目投資的內(nèi)部控制，提高資金使用效益；⑨強(qiáng)化成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)效益。因此，只有全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，才能促使會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。
4.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的現(xiàn)代化，使信息溝通暢通。
企業(yè)首先應(yīng)建立信息管理系統(tǒng)，并通過購買或自產(chǎn)開發(fā)的方式建立具有ERP功能的管理系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)部的全體員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營管理過程中所需要的信息，并交換這些信息。通過該系統(tǒng)，企業(yè)管理者要向全體員工發(fā)布有關(guān)認(rèn)真執(zhí)行各自的控制職責(zé)的明確信息，使其了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用；通過該系統(tǒng)使企業(yè)有一條自下而上報(bào)告重大信息的有效途徑，即建立開放、暢通的信息反饋渠道，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救和改進(jìn)措施。
5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量，因此完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
�。�1）設(shè)立獨(dú)立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)正常經(jīng)營保駕護(hù)航的作用。
�。�2）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)高效運(yùn)作和發(fā)展，以順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略。
（3）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
