一、全面預(yù)算管理的涵義和作用
�。ㄒ唬� 全面預(yù)算管理的涵義
2002年4月10日財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，將全面預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫”（Global Best Practice）中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配公司的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維。奧利認(rèn)為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。因此，筆者將全面預(yù)算管理定義為：全面預(yù)算管理是具有企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制�？梢姡骖A(yù)算管理是對公司相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
�。ǘ� 全面預(yù)算管理的作用
全面預(yù)算管理的作用主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：其一，有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來實(shí)施的管理機(jī)制安排；其二，有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式；其三，有助于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)，實(shí)施預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑；其四，有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和提高管理效率，在企業(yè)實(shí)施分權(quán)管理?xiàng)l件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善權(quán)力約束機(jī)制，已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)；其五，有助于企業(yè)資源的整合，實(shí)行全面預(yù)算管理可以有效地消除內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松散，實(shí)現(xiàn)各層級、各成員的有機(jī)整合。
二、全面預(yù)算管理的特征
全面預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個(gè)方面。
�。ㄒ唬┤骖A(yù)算管理的全面性
具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及公司各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到公司經(jīng)營活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算。
（二）全面預(yù)算管理的機(jī)制性
全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過預(yù)算來強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排，而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段，預(yù)算以市場為主導(dǎo)，全面考慮市場機(jī)制（供求機(jī)制、競爭機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性
全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對公司戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。
（四）全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性
具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。
�。ㄎ澹┤骖A(yù)算管理的科學(xué)性
與傳統(tǒng)的公司計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計(jì)算方法先進(jìn)、執(zhí)行過程高效。
�。┤骖A(yù)算管理的整合性
全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過預(yù)算的分解，使各部門、各崗位都賦予責(zé)任目標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預(yù)算是一種目標(biāo)價(jià)值，通過預(yù)算體系建立實(shí)現(xiàn)出資者目標(biāo)價(jià)值為軸心的運(yùn)動(dòng)體系，把公司各種資源與現(xiàn)實(shí)價(jià)值聯(lián)結(jié)起來，是一個(gè)統(tǒng)籌管理的指揮棒。
三、目前高速公路經(jīng)營企業(yè)預(yù)算管理的不足
（一）預(yù)算管理缺乏組織保障
全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，以至于高速公路經(jīng)營企業(yè)的很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算管理理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，這就導(dǎo)致了高速公路經(jīng)營企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算過程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問題。一是大部分企業(yè)尚未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。筆者走訪了省內(nèi)13家路橋經(jīng)營企業(yè)，目前僅有1家設(shè)置了專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。同時(shí)，有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在我國由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不到20%，大部分企業(yè)則是CEO、CFO和財(cái)務(wù)部門做出。這便帶來了兩方面問題：一方面，財(cái)務(wù)人員不可能熟悉工程部、營運(yùn)部、人事部、綜合部等各個(gè)部門的具體業(yè)務(wù)，不可能掌握道路養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)網(wǎng)絡(luò)、監(jiān)控設(shè)備、人力資源等各個(gè)管理領(lǐng)域的專業(yè)知識，不可能隨時(shí)了解到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、汽車制造及銷售、道路車輛流量等外部環(huán)境變化及對企業(yè)的影響，所以形成的預(yù)算必然缺乏科學(xué)性；另一方面，高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門是一種相互平行的關(guān)系，如果在缺少其他部門參與過程情況下，由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成預(yù)算編制，那么在全面預(yù)算的執(zhí)行和考核時(shí)，其他部門則強(qiáng)調(diào)自己業(yè)務(wù)的特殊性、復(fù)雜性，或者抱怨預(yù)算“不切合實(shí)際”、“不適應(yīng)變化”、“不便于操作”等，從而加大了預(yù)算管理的隨意性。二是一些企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但是組織不盡合理，機(jī)構(gòu)不夠健全。例如，筆者走訪的那家設(shè)置了專門全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的高速公路經(jīng)營企業(yè)，預(yù)算管理小組隸屬于財(cái)務(wù)部門，或者一些企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的成員為公司內(nèi)部人員兼職。這些都將影響全面預(yù)算的科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性。
�。ǘ� 預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向
現(xiàn)有預(yù)算具體由經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和長期投資（資本支出）預(yù)算三部分構(gòu)成。首先它以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)測或高速公路經(jīng)營企業(yè)目標(biāo)利潤為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算；而經(jīng)營預(yù)算則以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)算為起點(diǎn)，按照以收定支原則進(jìn)行編制；最后，根據(jù)資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有預(yù)算忽視了戰(zhàn)略的存在，它假定高速公路經(jīng)營企業(yè)未來通行費(fèi)收入是可以預(yù)測的，在此基礎(chǔ)上，以通行費(fèi)收入預(yù)測或目標(biāo)利潤為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，以控制經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證資金的有效籌措和使用，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。例如，某高速公路經(jīng)營企業(yè)在制定2004年預(yù)算時(shí)，預(yù)測當(dāng)年?duì)I業(yè)總收入為47200萬元，比上年增長17.33%.根據(jù)這一預(yù)測，便將當(dāng)年目標(biāo)利潤確定為25800萬元，比上年增長16.5%.然后為了完成這一目標(biāo)，想方設(shè)法將成本費(fèi)用壓縮為21720萬元，比上年增長12.95%.這顯然是在企業(yè)外部環(huán)境相對平穩(wěn)，道路品質(zhì)相對穩(wěn)定，單純以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤最大化為目標(biāo)下的邏輯，而沒有思考在企業(yè)戰(zhàn)略指引下的道路全生命周期成本管理問題。
�。ㄈ� 預(yù)算管理缺乏科學(xué)基礎(chǔ)
高速公路經(jīng)營企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算一般以年度為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，這種編制方法即歷年制，易于理解及用于業(yè)績評價(jià)。但歷年制并沒有充分的理論依據(jù)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)并不是以年度為周期，企業(yè)活動(dòng)或成果在年度與年度之間并不存在著明顯的規(guī)律性。一方面，它忽略了社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、道路車輛流量、路橋使用品質(zhì)、設(shè)備技術(shù)狀況的變化情況，缺乏對未來形勢的充分預(yù)測，使得預(yù)算在執(zhí)行過程中偏離實(shí)際，增加了推行全面預(yù)算的工作阻力。例如，某高速公路經(jīng)營企業(yè)2003年?duì)I業(yè)總收入為40227.16萬元，比上年增長18.56%.在制定2004年預(yù)算時(shí)，便根據(jù)2003年的增長幅度，將營業(yè)總收入定為47468.05萬元，增長18%.另一方面，無形助長了各部門蓄意夸大當(dāng)年業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用，使占有的可支配資源最大化，進(jìn)而獲得下一年度預(yù)算自由和較好的考核業(yè)績。
�。ㄋ模� 預(yù)算管理缺乏考核機(jī)制
目前，我國高速公路經(jīng)營企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。在對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算控制時(shí)，其涉及面就明顯縮小，這說明企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行并未給予足夠的重視。由于很多高速公路經(jīng)營企業(yè)尚未建立完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)的管理程序，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度，執(zhí)行的隨意性很大。實(shí)際中經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目資金互相挪用，投資與成本隨意調(diào)節(jié)、寅吃卯糧，造成編制的預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果偏差很大。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行簡單的比例計(jì)算，而沒有對預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機(jī)聯(lián)系在一起。而且，預(yù)算調(diào)整權(quán)力也沒有相應(yīng)的制衡，預(yù)算形同虛設(shè)。超預(yù)算或無預(yù)算的項(xiàng)目可能因?yàn)轭A(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，預(yù)算對實(shí)際行為的預(yù)控作用嚴(yán)重受損，影響管理水平的發(fā)揮。同時(shí)，由于缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評制度，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。由于上級管理部門一般只在年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，又未形成定期或不定期的預(yù)算反饋制度，責(zé)任不明確，成本控制的具體指標(biāo)難以落到實(shí)處。對預(yù)算工作富有成效的預(yù)算內(nèi)浪費(fèi)嚴(yán)重或資金挪用、突擊花錢等問題的違規(guī)單位或個(gè)人缺乏必要的處罰手段，影響了預(yù)算管理工作的深入開展。
四、高速公路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的幾點(diǎn)建議
（一）全面預(yù)算管理必須健全組織機(jī)構(gòu)
現(xiàn)代預(yù)算管理制度強(qiáng)調(diào)協(xié)同，為了保證全面預(yù)算管理的實(shí)施，必須理順全面預(yù)算各參與主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，并使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則能真正落到實(shí)處，使全面預(yù)算管理制度化。全面預(yù)算的組織體系就是體現(xiàn)現(xiàn)代預(yù)算管理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)的標(biāo)志，是對具體承擔(dān)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核的主體，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)構(gòu)建戰(zhàn)略單元，并把戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解。一個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)可以看出該企業(yè)對全面預(yù)算的認(rèn)識。筆者認(rèn)為比較理想的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：股東大會、董事會、預(yù)算管理委員會、預(yù)算工作小組和各個(gè)業(yè)務(wù)部門。
首先，高速公路經(jīng)營企業(yè)股東大會作為公司預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)。其次，高速公路經(jīng)營企業(yè)董事會和預(yù)算管理委員會作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略要求，審查批準(zhǔn)整個(gè)公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核，也是公司領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算工作的最高管理機(jī)構(gòu)，公司總經(jīng)理擔(dān)任預(yù)算管理委員會主任委員，公司總經(jīng)濟(jì)師、總會計(jì)師擔(dān)任副主任委員，工程部、營運(yùn)部、人事部、辦公室等各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。第三，公司預(yù)算管理工作小組是預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作，由道路橋梁養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)人才專職組成，代為行使最高管理層的權(quán)利，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制工作。預(yù)算管理工作小組在整個(gè)全面預(yù)算管理組織體系設(shè)置應(yīng)高于工程部、營運(yùn)部、人事部、辦公室等各個(gè)業(yè)務(wù)部門，這是全面預(yù)算管理組織體系的保障。第四，工程部、營運(yùn)部、人事部、辦公室等各個(gè)業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極參與預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析、考核等每一個(gè)環(huán)節(jié)，為預(yù)算管理工作小組提供全面、系統(tǒng)、真實(shí)、有效的信息資源。
（二） 全面預(yù)算管理必須圍繞戰(zhàn)略導(dǎo)向
戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本策略方法。企業(yè)成敗關(guān)鍵看企業(yè)有無正確的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是導(dǎo)向，戰(zhàn)略錯(cuò)了，企業(yè)內(nèi)部工作效率越高，結(jié)果可能偏離企業(yè)目標(biāo)更遠(yuǎn)。因此，西方企業(yè)認(rèn)為“做對的事情”（do the right things）比“把事情做對”（do the things right）更重要。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的完整體現(xiàn)，是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)。公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃給全面預(yù)算管理提供了目標(biāo)和方向，戰(zhàn)略管理在任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位，其他的系統(tǒng)管理都要服從、支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。所以，沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價(jià)值；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對戰(zhàn)略實(shí)施非常重要，因?yàn)轭A(yù)算是資源配置的具體計(jì)劃，是監(jiān)測業(yè)務(wù)運(yùn)行的過程，是其實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)工具，是考核業(yè)績的重要依據(jù)。
高速公路經(jīng)營企業(yè)戰(zhàn)略制定過程中的一個(gè)重要概念，就是高速公路全壽命周期基本理念。有了這一理念，才能確保高速公路經(jīng)營企業(yè)戰(zhàn)略的長期導(dǎo)向作用，才能保證預(yù)算管理的科學(xué)合理性。
全壽命周期成本（Life Cycle Cost ，LCC）也稱為壽命周期費(fèi)用，最早由美國國防部于20世紀(jì)60年代末正式提出并率先使用。LCC是指政府為了設(shè)置和獲得系統(tǒng)以及系統(tǒng)一生所消耗的總費(fèi)用，其中包括開發(fā)、設(shè)置、使用、后勤支援和報(bào)廢等費(fèi)用。高速公路全壽命周期基本理念是：（1）讓狀態(tài)良好的道路系統(tǒng)保持更長時(shí)間，延緩未來的破壞，不增加結(jié)構(gòu)承載能力的前提下改善系統(tǒng)的功能狀況；（2）在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，將適用的措施應(yīng)用在適宜的路面上。高速公路全壽命周期內(nèi)采取相應(yīng)措施后的成本效益變化，主要體現(xiàn)在對路況質(zhì)量的提高和為后期的養(yǎng)護(hù)節(jié)約成本，而對路況的質(zhì)量提高可以通過與不采取任何措施狀況下的路況質(zhì)量做對比。
圖1所示為采取養(yǎng)護(hù)后的性能衰減趨勢和不采取養(yǎng)護(hù)措施的性能衰減趨勢。采取預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施的成本效益關(guān)系可以通過圖2、圖3表示出來。
從圖2可以看出，當(dāng)路況隨著時(shí)間逐漸衰減，特別是當(dāng)?shù)缆返男阅芎艿蜁r(shí)，養(yǎng)護(hù)費(fèi)用成本一般都很大；而在正確的時(shí)間采用合適的預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施后，路況性能有所提升，養(yǎng)護(hù)成本會減少且路面的壽命也會相應(yīng)延長，大修的時(shí)間也會推后，次數(shù)也會相應(yīng)減少。從圖2中還可以發(fā)現(xiàn)：在路面經(jīng)歷了75％的設(shè)計(jì)壽命，其質(zhì)量下降40％時(shí)，進(jìn)行預(yù)防性養(yǎng)護(hù)，假如要花l元錢；如果等路面質(zhì)量下降到80％，亦即其剩余壽命僅為12％時(shí)才進(jìn)行養(yǎng)護(hù)，那么這時(shí)通過大修所得到與進(jìn)行預(yù)防性養(yǎng)護(hù)所得到相同的路況時(shí)，所需的費(fèi)用就為4～5元或更多。更為重要的是，路面質(zhì)量在很短的時(shí)間內(nèi)就下降了40％，而路面剩余壽命也迅速從60％下降到18％。推遲路面的養(yǎng)護(hù)將會面臨著路面的大修和重建，這不僅使路面長期處于較低的服務(wù)水平，還會造成壽命期的高費(fèi)用。如圖3（a），如果在路面狀況不太好時(shí)（新建后第15年）選擇罩面（大修）1次，罩面的價(jià)格為8萬元，則30年的壽命期內(nèi)的養(yǎng)護(hù)維修費(fèi)用為8萬元。如果選擇路面狀況較好時(shí)就進(jìn)行表面處理，如圖3（b）所示（微表處預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施2次），其價(jià)格每次為2萬元，則在服務(wù)期內(nèi)的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用為4萬元，但后者可以使路面長期保持在良好狀態(tài)。 所以，道路全壽命周期應(yīng)該是高速公路經(jīng)營企業(yè)在制定戰(zhàn)略過程中的一個(gè)重要理念，也應(yīng)該是全面預(yù)算管理必須充分考慮的一個(gè)主要因素。
�。ㄈ� 全面預(yù)算管理必須建立分析模型
通行費(fèi)征收是高速公路經(jīng)營企業(yè)最主要的營業(yè)收入，雖然這一收入的多少與主觀努力的關(guān)聯(lián)度不是很大。但是，影響通行費(fèi)收入的因素卻非常多，例如國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢特別是物流業(yè)、制造業(yè)、旅游業(yè)、汽車生產(chǎn)與銷售以及高速公路路網(wǎng)建設(shè)情況等，這些行業(yè)的發(fā)展形勢都將對高速公路經(jīng)營企業(yè)下一年度的營業(yè)收入產(chǎn)生很大的影響。所以，高速公路經(jīng)營企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)，不能僅僅根據(jù)上一年度的營業(yè)收入情況對下一年度作出預(yù)測，更不能以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)算為起點(diǎn)，按照以收定支原則進(jìn)行編制預(yù)算，而是要對高速公路通行費(fèi)征收有可能產(chǎn)生影響的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，特別是物流業(yè)、制造業(yè)、旅游業(yè)、汽車生產(chǎn)與銷售以及高速公路路網(wǎng)建設(shè)等情況及時(shí)予以關(guān)注，全面收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行系統(tǒng)分析，建立科學(xué)的分析模型，從中找出他們之間的影響系數(shù)，以便更好地指導(dǎo)全面預(yù)算編制工作，使其在高速公路經(jīng)營企業(yè)充分發(fā)揮作用。
�。ㄋ模� 全面預(yù)算管理必須依靠考核體系
高速公路經(jīng)營企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)建立以平衡記分卡為依據(jù)的考核體系。所謂平衡計(jì)分卡（balanced scorecard），又譯為平衡記分卡、綜合記分卡，簡單地說就是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求而精心設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系，它既是一種革命性的績效評價(jià)系統(tǒng)，也是一個(gè)有效的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。這個(gè)指標(biāo)體系具有如下特點(diǎn)。
1.多維性。該指標(biāo)體系由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長等相互聯(lián)系的四個(gè)維度的指標(biāo)構(gòu)成。財(cái)務(wù)維度：從財(cái)務(wù)角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營效益的指標(biāo)，它包括活力能力、收益增長率、經(jīng)濟(jì)增加值等。顧客維度：從顧客角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。這類指標(biāo)主要有顧客滿意度、顧客忠誠度、市場份額、市場獲得率等。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：從企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。屬于這類的指標(biāo)有流程的有效性、流程效率、周期、成本、適應(yīng)性等。員工學(xué)習(xí)與成長維度：從員工學(xué)習(xí)與成長角度評價(jià)企業(yè)的指標(biāo)。包括高學(xué)歷員工比例、員工生產(chǎn)力、員工滿意度、員工建議、培訓(xùn)時(shí)數(shù)、開發(fā)領(lǐng)先能力等。
2.平衡性。傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價(jià)僅采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行。財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然是重要的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，但是它是一個(gè)滯后指標(biāo)，是企業(yè)過去行為的結(jié)果，而不能揭示企業(yè)未來的發(fā)展?jié)撃埽覇渭円载?cái)務(wù)指標(biāo)來評價(jià)還可能造成經(jīng)營上的短期行為。平衡計(jì)分卡則將企業(yè)的評價(jià)指標(biāo)拓展為四個(gè)方面，很好地平衡了財(cái)務(wù)績效指標(biāo)與非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)、滯后績效指標(biāo)與前置績效指標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)外群體之間的關(guān)系，使企業(yè)業(yè)績得到全面的評價(jià)。
3.因果性。平衡記分卡四個(gè)方面的指標(biāo)之間具有很強(qiáng)的因果關(guān)系。具體講，就是員工學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)支撐內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)支撐顧客指標(biāo)，而顧客指標(biāo)又支撐財(cái)務(wù)指標(biāo)；最后，財(cái)務(wù)指標(biāo)的持續(xù)增長又為員工的學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善提供經(jīng)濟(jì)保障。一環(huán)扣一環(huán)，后浪推前浪，最終使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。
4.戰(zhàn)略性。平衡記分卡的戰(zhàn)略性表現(xiàn)在：第一，指標(biāo)體系的制定要以企業(yè)遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略為導(dǎo)向；第二，它既注重對結(jié)果指標(biāo)的衡量，同時(shí)也注重對企業(yè)未來長遠(yuǎn)發(fā)展起決定因素（領(lǐng)先指標(biāo)或企業(yè)成功的驅(qū)動(dòng)因素）的衡量；第三，企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵在于培養(yǎng)核心競爭力，而在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)核心競爭力就表現(xiàn)在員工的學(xué)習(xí)與成長以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的不斷革新，而平衡記分卡對企業(yè)的業(yè)績評價(jià)恰好抓住了這個(gè)關(guān)鍵。平衡記分卡見圖4.
預(yù)算編制為什么要以平衡記分卡為依據(jù)？主要原因是，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略具有很強(qiáng)的概括性，雖然預(yù)算編制要求以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，但預(yù)算的具體確定卻不能直接以戰(zhàn)略為依據(jù)。而平衡記分卡則是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的具體化，預(yù)算如果符合和支持平衡記分卡指標(biāo)的目標(biāo)和措施，則最終將對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生積極作用。因此，預(yù)算編制應(yīng)以平衡記分卡為依據(jù)。這種以平衡記分卡為依據(jù)的預(yù)算編制方法可稱為“平衡記分卡驅(qū)動(dòng)預(yù)算程序”。
結(jié)束語
綜合所述，讓預(yù)算管理在高速公路經(jīng)營企業(yè)充分發(fā)揮作用是十分重要的，也是可行的，但在運(yùn)用中要結(jié)合高速公路經(jīng)營企業(yè)自身的實(shí)際情況，不能盲目地生搬硬套。特別是文章中所涉及到的“高速公路全壽命周期基本理念”和“平衡記分卡驅(qū)動(dòng)預(yù)算程序”有待進(jìn)一步探討和研究，也懇請高速公路經(jīng)營企業(yè)的同仁給予批評指正。
