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淺談海事系統(tǒng)事業(yè)單位年終清算和結(jié)賬

2008-1-5 11:10 《交通財會》·何桂娥 【 】【打印】【我要糾錯

  事業(yè)單位在年度終了前,應(yīng)根據(jù)財政部門和主管部門的決算編審工作要求,對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結(jié)算,在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬,編報決算。筆者根據(jù)《交通事業(yè)單位會計核算辦法》和《交通事業(yè)單位財務(wù)管理辦法》的規(guī)定,結(jié)合自身的工作體會,談?wù)労J孪到y(tǒng)事業(yè)單位年終清算和結(jié)賬工作,與同行們探討。

  一、 年終清理結(jié)算工作

  清理結(jié)算工作是編制部門決算報表前的一項重要的基礎(chǔ)工作,而且工作量大。年終清理結(jié)算的主要事項包括:清理、核對年度收支預(yù)算、各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字等。

  1.清理核對年度收支預(yù)算和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬單位之間的全年收支預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補的款項等,都應(yīng)按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算,保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。

  2.清理往來款項。按照規(guī)定做到與往來單位、個人逐一核對,同時追回欠款。根據(jù)有關(guān)法規(guī)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入和支出的往來款項不能掛在往來款上,凡屬本年的各項收支都應(yīng)及時入賬,列入當(dāng)年收支。

  3.核對銀行存款、現(xiàn)金和有價證券。銀行存款賬面余額和銀行對賬單核對,并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;現(xiàn)金賬面余額和庫存現(xiàn)金核對;有價證券賬面數(shù)字應(yīng)同實存的有價證券數(shù)額核對相符。

  4.對固定資產(chǎn)進行清理盤點。年終,單位應(yīng)組織固定資產(chǎn)實物管理部門和財務(wù)部門的人員,對固定資產(chǎn)進行全面清理盤點,經(jīng)清理盤點后,發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧的,應(yīng)及時查明原因,按規(guī)定作出處理,并編制盤盈盤虧表,調(diào)整賬務(wù),做到賬實相符,賬賬相符。

  5.對其它各項資產(chǎn)進行清查。其它各項財產(chǎn)物資的清查主要內(nèi)容包括:對外投資、材料、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等。清查完畢后,按規(guī)定作出處理。

  6.核對專用基金提取數(shù)。年底,對已提取的各類專用基金進行一次清算,12月份應(yīng)提取專用基金數(shù)等于全年應(yīng)提取數(shù)減去11月份累計提取數(shù)。

  7.核對決算批復(fù)數(shù)據(jù)。在上一年度決算上報、匯審工作結(jié)束后,上級主管部門將發(fā)放“決算批復(fù)通知書”,如上年的決算批復(fù)數(shù)與上報數(shù)不符,需作相應(yīng)調(diào)整。

  8.做好12月份月報的編制工作。實行電算化的單位,在年終轉(zhuǎn)賬后,部分會計科目將無余額,此時,電算化財務(wù)軟件系統(tǒng)將無法自動產(chǎn)生12月份的月度報表。故12月份的月度報表的編制工作應(yīng)在年終轉(zhuǎn)賬前完成。

  二、 年終結(jié)賬核算工作

  在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。實行會計電算化的單位,年終結(jié)轉(zhuǎn)后的試算平衡、結(jié)清舊賬和記入新賬是可以通過電腦自動完成的。

  海事系統(tǒng)事業(yè)單位年終轉(zhuǎn)賬核算工作主要包括事業(yè)收支轉(zhuǎn)賬、?钍罩мD(zhuǎn)賬、專用基金轉(zhuǎn)賬、事業(yè)基金轉(zhuǎn)賬和“應(yīng)繳財政專戶款” 轉(zhuǎn)賬核算等。

 。ㄒ唬 事業(yè)收支轉(zhuǎn)賬核算

  事業(yè)收支結(jié)余按資金用途不同分為:經(jīng)常性收支結(jié)余、專項結(jié)余和事業(yè)單位未分配結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同分為經(jīng)常性事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

  事業(yè)收支轉(zhuǎn)賬核算主要涉及的會計科目包括“事業(yè)收入”、“撥入?睢、 “經(jīng)營收入”、“事業(yè)支出”、“撥出經(jīng)費”、 “經(jīng)營支出”、“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”、“項目結(jié)余”、“專用基金”、“事業(yè)基金”等科目。以上科目的具體使用詳見《交通事業(yè)單位會計核算辦法》(以下簡稱《辦法》),在此,不再一一贅述。

  《辦法》中未對“事業(yè)結(jié)余”科目是否應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目作出明確規(guī)定。筆者認(rèn)為應(yīng)在“事業(yè)結(jié)余”科目下設(shè)置“經(jīng)常性結(jié)余”和“專項結(jié)余”明細(xì)科目。收支結(jié)余的核算情況如。

  1.將“事業(yè)收入”、“其它收入”和“經(jīng)營收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目貸方;將“撥出經(jīng)費”、“經(jīng)營支出”、“事業(yè)支出”等科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借方。會計分錄如下:

 。1)借:事業(yè)收入—經(jīng)常性經(jīng)費收入

  借:其它收入

  貸:事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余

 。2)借:事業(yè)收入—專項經(jīng)費收入

  貸:事業(yè)結(jié)余—專項結(jié)余

  (3)借:事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余

  貸:撥出經(jīng)費—××單位—經(jīng)常性經(jīng)費

  貸:事業(yè)支出—基本支出

 。4)借:事業(yè)結(jié)余—專項結(jié)余

  貸:撥出經(jīng)費—××單位—專項經(jīng)費

  事業(yè)支出— 項目支出

 。5)借:經(jīng)營收入

  貸:經(jīng)營結(jié)余

  (6)借:經(jīng)營結(jié)余

  貸:經(jīng)營支出

  貸:銷售稅金

  2.將上述“事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,“事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余”科目年終應(yīng)無余額。會計分錄如下:

  借:事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余

  貸:結(jié)余分配

  或 借:結(jié)余分配

  貸:事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余

  需要注意的是:如出現(xiàn)經(jīng)營虧損,則“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目,需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補。

  3.如“結(jié)余分配”科目為借方結(jié)余時,用事業(yè)基金彌補。會計分錄如下:

  借:事業(yè)基金— 一般基金

  貸:結(jié)余分配

  4.如“結(jié)余分配”科目為貸方余額時,按規(guī)定比例轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金—一般基金”和“專用基金—職工福利基金”。會計分錄如下:

  借:結(jié)余分配

  貸:事業(yè)基金— 一般基金

  貸:專用基金— 職工福利基金

  5.將上述“事業(yè)結(jié)余—專項結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“項目結(jié)余”科目。會計分錄如下:

  借:事業(yè)結(jié)余—專項結(jié)余

  貸:項目結(jié)余

  《辦法》規(guī)定:下年開始時,應(yīng)將“項目結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)回“事業(yè)結(jié)余”科目。筆者認(rèn)為:并不需要做此項“轉(zhuǎn)回”,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“項目結(jié)余”欄目,以便更加直觀地反映“項目結(jié)余”科目余額。

 。ǘ┠杲K“?钍罩А鞭D(zhuǎn)賬核算

  “撥入?睢、“?钪С觥焙汀皳艹鰧?睢笨颇恐饕怂阖斦块T、上級單位、或其它單位撥入、支出或撥出的有指定用途,并需要單獨報賬的專項資金的收入和支出。按照規(guī)定,海事系統(tǒng)的辦案經(jīng)費補助款、科研和法制專項經(jīng)費等列入“撥入專款”和“?钪С觥 和“撥出?睢笨颇亢怂。

  年終結(jié)賬時,對已完工的?睿瑢ⅰ皳苋雽?睢迸c“專款支出”、“撥出?睢笨颇繉_,其余額按撥款單位規(guī)定辦理。

 。ㄈ┠杲K“專用基金”轉(zhuǎn)賬核算

  “專用基金”科目是核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。海事系統(tǒng)專用基金主要包括:職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

  根據(jù)《辦法》規(guī)定,應(yīng)按專用基金種類設(shè)置明細(xì)賬。為使會計科目設(shè)置合理、運用有效,筆者認(rèn)為,應(yīng)在專用基金下按用途設(shè)置3級明細(xì)科目,年終轉(zhuǎn)賬時,專用基金下設(shè)的3級收支科目之間對沖。職工福利基金年終轉(zhuǎn)賬會計分錄如下:

  借:專用基金—職工福利基金—提取數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

  貸:專用基金—職工福利基金—××支出

  貸:專用基金—職工福利基金—××支出

  結(jié)轉(zhuǎn)后,相關(guān)的支出明細(xì)科目無余額,年終“專用基金”科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。

  醫(yī)療基金、修購基金、住房基金的年終轉(zhuǎn)賬方法同上。

 。ㄋ模┠杲K“應(yīng)繳財政專戶款”轉(zhuǎn)賬核算

  海事系統(tǒng)“應(yīng)繳財政專戶款”科目核算按規(guī)定代收的船舶港務(wù)費、港務(wù)監(jiān)督管理費、海岸電臺無線電報、電話費等。

  《辦法》規(guī)定,“應(yīng)繳財政專戶款”科目應(yīng)按費收類別設(shè)置3或4級明細(xì)科目。根據(jù)海事系統(tǒng)目前收入核算和收繳程序特點,筆者認(rèn)為還應(yīng)增設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款—解繳上級單位規(guī)費”、“應(yīng)繳財政專戶款—欠繳規(guī)費”、“應(yīng)繳財政專戶款—××單位上繳規(guī)費”科目。

  年終,將“應(yīng)繳財政專戶款”下設(shè)的港務(wù)監(jiān)督管理費等收入類明細(xì)科目和“應(yīng)繳財政專戶款—××單位上繳規(guī)費”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財政專戶款—欠繳規(guī)費”科目貸方;將“應(yīng)繳財政專戶款—解繳上級單位規(guī)費”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財政專戶款—欠繳規(guī)費” 科目借方。會計分錄如下:

  (1)借:應(yīng)繳財政專戶款—船舶港務(wù)費

  借:應(yīng)繳財政專戶款—港務(wù)監(jiān)督管理費

  借:應(yīng)繳財政專戶款—海岸電臺無線電報

  借:應(yīng)繳財政專戶款—其它收入

  借:應(yīng)繳財政專戶款—××單位上繳規(guī)費

  貸:應(yīng)繳財政專戶款—欠繳規(guī)費

 。2)借:應(yīng)繳財政專戶款—欠繳規(guī)費

  貸:應(yīng)繳財政專戶款—解繳上級單位規(guī)費

  年終轉(zhuǎn)賬后,“應(yīng)繳財政專戶款”科目貸方余額為欠繳的船舶港務(wù)費等收入。