時光飛逝，改革開放轉(zhuǎn)眼已是三十個年頭了。三十年來，中國以世人驚嘆的速度前進著，整個社會的方方面面發(fā)生了巨大的變化，取得的經(jīng)濟成就超出了所有人的預期，中華民族正在以有力的步伐邁向重新崛起之路——我有理由在這一時刻為我們中國人驕傲。

　　孔子云：“三十而立”。在這樣一個重要的時間節(jié)點上，作為一名有幸參與并見證了我國會計為適應經(jīng)濟發(fā)展需要不斷改革、開放的全過程的會計人，我常常會思索一個問題：我國的會計“立”了嗎？我想，即便是今后的會計歷史學家，將這三十年中國的會計改革放在整個國家經(jīng)濟體制進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的大背景之下，考察我們的會計是否較好地承擔與完成了自己的使命時，答案也會是肯定的，因為我們?nèi)〉玫某煽兣c進步是有目共睹的。但如果我們試圖用歷史的眼光與視角探視，就不能僅滿足于已取得的一切，更要討論今天的一切還有哪些不足，今天的一切對未來的基礎作用，對未來的影響。從居安思危的角度出發(fā)，我們可以不擔心會計的現(xiàn)在，但應該多考慮會計的未來，因為在今天，會計遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，我們正經(jīng)歷著過往我們從未經(jīng)歷過的。

　　《論語》有曰：“一日三省”。在任何時候，適當?shù)姆此寂c反省都是必要的。當年曾有人問孔子什么是會計，孔子以一字蔽之：“當”。一個“當”字，揭示了會計的本質(zhì)內(nèi)涵。幾千年來，隨著社會經(jīng)濟不斷向更高級、更復雜的形態(tài)發(fā)展，會計的方法、手段、理念、作用也在不斷地變化與發(fā)展，但千變?nèi)f化，還是離不開一個“當”字。然而，如何“當”，如何“至當”？幾千年來，會計一直在思考并實踐著。特別是在當今社會，會計若要符合這個“當”字，還真不是一件簡單的事。

　　眾所周知，會計是與人類的經(jīng)濟活動相伴相生，而人類從沒有純粹的經(jīng)濟活動，它總是與歷史、文化、制度安排、宗教信仰等諸多人文因素或多或少地聯(lián)系著。因此，作為反映人類經(jīng)濟活動的會計，也就會自然或不自然地被打上人文的烙印。這一點已被過往尤其是近、現(xiàn)代的歷史所證明。較之傳統(tǒng)的會計職責，現(xiàn)代會計更被要求在信息提供、公司內(nèi)部控制、會計監(jiān)管中發(fā)揮作用，在經(jīng)濟全球化的趨勢下，會計甚至還被視為提升一國競爭力的重要手段等等。隨著會計職能的不斷擴展，對會計自然也必須進行新的思量。

　　既是思量，不妨讓我們簡單地溫習一下近、現(xiàn)代世界發(fā)展史。首先，讓我們看看西方。西方中世紀的結(jié)束是以文藝復興作為標志，文藝復興的實質(zhì)是文化復興、提升，是一場思想解放運動。隨后的以英國為代表的工業(yè)革命釋放了巨大的生產(chǎn)力。經(jīng)濟基礎決定上層建筑，經(jīng)過第一次、第二次世界大戰(zhàn)，美國在經(jīng)濟利益的爭奪中脫穎而出。隨著布雷頓森林體系的瓦解，美國又控制了石油美元，從而在政治、文化、經(jīng)濟、外交、國際貿(mào)易、國際資本市場等重要領(lǐng)域建立了霸主地位。在取得戰(zhàn)略優(yōu)勢后，美國利用其取得的話語權(quán)、主導權(quán)，在全球兜售美國式的政治、文化、價值觀、經(jīng)濟秩序及各種標準，其核心只有一個，就是使美國的利益最大化。與此同時，西方列國與美國既同盟，又競爭，在世界舞臺上也扮演著重要的角色。如今的世界隨處可見美式或歐式的標簽，到處充斥著西語，強勢文化目前的確屬于西方。再讓我們看看自己。清朝中葉以后，看似還強大的中國，由于長期的盲目自大、閉關(guān)鎖國，文化已不再能保持幾千年來的先進性。鴉片戰(zhàn)爭后，中華民族付出了慘重的代價，蒙受了巨大的苦難。昔日中華帝國的落幕，從當時整個民族文化裹足不前與相對落后時就已是被注定了的。直到新中國成立后，中華民族才又重新找回了民族自信，但落后已是不爭的事實。以上的比較，并不僅是為了輕輕地翻翻厚重的歷史。引史抉義，有一定歷史縱深的比較，結(jié)論才會比較可靠。讀史可鑒，讀史有感，讀史得啟。所謂的西方強權(quán)，具體表現(xiàn)就是擁有了各種游戲規(guī)則的制定權(quán)，“一切霸權(quán)的力量源泉和最終形式都體現(xiàn)于定價權(quán)”。若將當今世界各種紛擾表象縱橫論列，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，這一點其實是不難看清的。無論如何，游戲規(guī)則的制定權(quán)是至關(guān)重要的，其意義不言而喻。上帝就是以其制定的所謂行為規(guī)范試圖控制全人類的。但哲學家尼采有句豪言：“上帝已死！”

　　那會計呢？如果將人類的經(jīng)濟活動理解為是受到各種因素影響和制約的，并不是完全自由狀態(tài)下的交易行為，那么，作為反映經(jīng)濟活動最基本、最直接的這門學科，肯定也不會是那么單純的?，F(xiàn)代的會計，一般被認為有下列幾種主要內(nèi)容需要包括：（1）會計記錄、反映時的手段、方法；（2）會計信息的提供及其安全性；（3）會計應更加積極地參與公司內(nèi)控；（4）會計應被視為提升競爭力的手段；（5）對會計本身的監(jiān)管。構(gòu)成會計的方方面面，彼此間都具有各自的既相互聯(lián)系又相互區(qū)別的結(jié)構(gòu)形式，但其實是圍繞著會計的哲學本質(zhì)，即用價值去反映、表達經(jīng)濟活動。會計的本質(zhì)構(gòu)成了會計的軸心，隨著社會經(jīng)濟活動的發(fā)展，以此為中心，會計的軌跡亦呈線性與多維性發(fā)散，會計的內(nèi)涵也由此豐富起來。但會計的發(fā)展是受到制約的，它并不能將宏觀的、微觀的、政治的、經(jīng)濟的、歷史的、文化的、人文的甚至是人性的東西屏蔽于自己的視線之外。一般而言，人們慣見的是眼前的一切，很少會深思它是從哪里來，將會到哪里去，邏輯方法運用較多，歷史方法則少許多。要把握好會計，有時還真得“跳出會計看會計”。真理是需要探尋的。同樣，讓我們試著以拓展的視角，來議議我們的會計，或許能幫助我們更好地“至當”。

　　一、從會計最基本、最原始的反映功能看。

　　讓我們從1929年爆發(fā)的全球經(jīng)濟危機著手分析。1929年的經(jīng)濟危機成因說有許多，總的來說，是由于世界的整體性故障，不管是人為的，還是非人為的行為所致。但會計也被拿起來說事了。由此，會計走向變革，開始制訂會計準則、統(tǒng)一會計方法?？山酉聛聿粩啾l(fā)的經(jīng)濟危機、金融危機，尤其是美國安然事件直到近期的由美國房屋按揭次級債所引發(fā)的人類有史以來最大的金融危機，會計似乎也成了元兇之一，備受詬病。這一方面說明，會計在現(xiàn)代經(jīng)濟中的作用與地位日益上升；另一方面也說明會計確有自己的問題。雖然美國是這次風暴的中心，但中國并未能幸免于被“風吹雨打”，這不得不引起我們的警惕。改革開放以來，由于缺乏市場經(jīng)濟的經(jīng)驗，過去的幾十年，我國的會計改革基本上是以借鑒西方國家經(jīng)驗并考慮我國國情的模式進行，因此也取得了許多成功，但客觀地說有很多地方是模仿。模仿與借用，我們過去是不得已而為之，但在現(xiàn)在這一千載難逢的時間窗口上，我們能否推出經(jīng)過深思熟慮的中國自己的概念，形成自己的主線和特點，從而擺脫被簡單牽引的局面，實在是一個巨大的考驗。我們自身的實力不斷強大，我們有濃厚的文化積淀、獨特的國情與發(fā)展道路，我們需要樹立與全世界任何一種標準直接對話與交流的自信意識，中國應致力于成為世界經(jīng)濟規(guī)則的主要制訂者與修訂者。我們是有機會的，表面的無序和混亂狀態(tài)下，我們能看到許多潛在的、更有希望的機會。嵌入式吸收和自主性發(fā)展，“中學為體，西學為用”應該才是我們的方向。

　　二、從會計信息的日益重要性上看。

　　會計信息本身的重要性已經(jīng)是不爭的事實，我更想談的是會計信息的有效性與公正性是多么的重要?，F(xiàn)代資本市場是一種信用與信心市場，而包括會計信息在內(nèi)的更多信息的有效性與公正性，成為信用與信心的基礎支撐。信用可以有形，也可以無形，而信心則是無形的居多，說到底，它是人們的一種心理活動。以往人們對看得見的外在因素研究很多，而往往忽視“人性”的本質(zhì)，其實，在資本市場，“人性”的因素是相當重要的，“人性”影響著投資者與被投資者。在市場經(jīng)濟起步不久的中國，“人性”中的“貪婪與恐懼”往往被形容于投資者，而實際上，被投資者也是應該被教育的。“信托責任”這個詞在西方是個文化概念，也是個法律概念，說的就是照顧好他人利益的責任。但在中國，不僅在企業(yè)界普遍沒有這樣的觀念，一般的社會關(guān)系中也相當缺乏。作為公眾公司，存在必然的“信托責任”，即你要在別人不在的情況下為了別人的利益作出負責任的決定，看管好他人的利益。而我們在這方面的現(xiàn)狀情況顯然是不樂觀的。會計在維護市場經(jīng)濟秩序中應起到良好的作用，會計信息的有效性與公正性是必不可少的，這應該成為管理者進行相關(guān)設計的核心，也就是說，應更深刻地理解會計這一職能的精髓所在，應更深刻意識到任何道德風氣的塑造都是要靠嚴格有效的制度來保障的。會計信息的設計與提供，應充分考慮公眾投資者的知情權(quán)，監(jiān)督與加強“信托責任”。馬克。吐溫曾說過：“世界上有三種謊言：謊言、該死的謊言和（肆意的）統(tǒng)計數(shù)字”。會計的宗旨之一是提供客觀的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息，不管是有意還是無意，我們都不能容忍會計謊言的產(chǎn)生，否則，會成為一種會計的罪過。能夠促進信息自由流動的規(guī)則最終是對市場參與各方有益的，但這種流動也是應該受到正?？刂频模驗橹匾?，如何保障其安全性也是我們不得不面臨與重視的。要防止其被操縱、被惡意篡改、被不當散布，否則會成為一種災難。

　　三、從會計更多地參與到公司內(nèi)控活動，已成為內(nèi)控機制鍵上更主動、更重要的一環(huán)上看。

　　計劃經(jīng)濟體制下，會計的作用是有限的。那時的企業(yè)管理教課書，著重面往往是諸如提高生產(chǎn)率、降低成本、人才管理等等，在具體的企業(yè)管理中，很少把會計放在一個很突出的位置上。但在市場經(jīng)濟條件下，會計管理的觀念發(fā)生了顛覆性的改變，其中，風險識別、風險評估、風險承受度、風險控制、風險應對策略等都離不開會計的參與，會計系統(tǒng)控制已不可避免地被納入企業(yè)整個管理系統(tǒng)之中。在人們的常規(guī)思維中，“利潤”總是首先映入腦海的，在獲取利潤的欲望下，人們往往忽視“風險”的存在。按照經(jīng)典的經(jīng)濟學理論，一切經(jīng)濟活動首先必須考慮的是風險，是安全度。現(xiàn)代企業(yè)中，現(xiàn)金流被比喻為經(jīng)營的血液，多少看似前程似錦的輝煌企業(yè)，由于風險的失控、資金鏈的斷裂而轟然倒下，可悲可嘆。觀之時下的中國企業(yè)，關(guān)注更多的是盡可能擴大規(guī)模，通過大量的資產(chǎn)性投資快速膨脹，盡管速度驚人，但能否笑到最后，是要打很大問號的。會計應該是冷靜的，會計遵循的是一套科學的原則、方法，會計的數(shù)據(jù)應是嚴謹?shù)?，會計的嗅覺應是靈敏的。如果用系統(tǒng)管理的木桶理論來看待會計，雖然會計并不直接創(chuàng)造財富，但它確應屬于決定木桶盛水量的那塊最短木板。若會計系統(tǒng)失控，則整個企業(yè)將以箍斷桶散水流一地而壽終。問題在于，眼下的會計是否有勇氣并有能力在企業(yè)風險規(guī)避、風險降低、風險分擔等關(guān)系企業(yè)命運的決策中履行本屬于自己的那部分責任？我們的會計在思想上是否已作好了準備，在實踐中是否已經(jīng)開始了行動？

　　四、從會計可幫助一國提高經(jīng)濟競爭力的層面上看。

　　近幾十年來，隨著經(jīng)濟競爭的不斷加劇，爭奪全球市場、全球資金、全球利潤、全球資源都已上升到各國戰(zhàn)略層面，而會計在各種爭奪戰(zhàn)中，更被視為提升國家競爭力的手段。美國與西歐為了各自的經(jīng)濟利益，從未放棄爭奪會計標準的制定權(quán)。對此，我們不能沒有緊迫感，而應迅速將之納入整個經(jīng)濟發(fā)展與競爭的大格局下來加以考察。我不知道這個世界的所謂“陰謀論”是否成立，但從西方大國對后起的經(jīng)濟發(fā)展迅猛、經(jīng)濟財富迅速積累的各國，采用各種伎倆，實施了多次所謂“剪羊毛”戰(zhàn)役，從而對這些國家的政治、經(jīng)濟、社會造成了巨大傷害的史實中得以啟示，別國“亡羊”，我國要牢記“補牢”了。我們不應被眼下的“太平盛世”所麻痹，一定有人不懷好意地盯著我們的錢袋子，覬覦我國的財富。這決不是危言聳聽。從戰(zhàn)略意義上說，我們正處在歷史發(fā)展重要的轉(zhuǎn)折點上，此時我們需要的是智慧與前瞻，知己與知彼，我們不能不研究別國的戰(zhàn)略意圖，準確地判斷與識別，并對之有自己的策略與應對。

　　五、從對會計本身的監(jiān)管上看。

　　會計發(fā)展到今天，無論其地位還是作用均已顯著提高，且越發(fā)重要。隨著經(jīng)濟社會人們對會計的依賴程度的加深，對會計本身的監(jiān)管問題也越來越引起人們的關(guān)注，成為會計鏈上不可或缺的重要一環(huán)。這既涉及到制度設計層面的，也涉及到會計操作層面的，自上而下與自下而上，會計的所有涉及面，嚴格地說，都不能脫離監(jiān)管。市場經(jīng)濟的本質(zhì)是信用經(jīng)濟，假設市場是誰也不信任誰的，則只有國家能夠承擔維護產(chǎn)權(quán)和契約權(quán)益的責任，這份責任的具體承載必須通過市場所需要的制度，國家有責任和義務確保與維護制度的正常運作，從而建立國民的信心。會計政策、會計制度的制訂權(quán)在于國家政府，具有法律支持的監(jiān)督管理權(quán)也歸屬于國家，良好的會計政策與制度的制訂，國家自有一套機制、程序，不是這里討論的重點。至于對會計本身的監(jiān)管，矛盾多多，引起矛盾的主觀與客觀因素相互交織，既存在認識論的誤區(qū)，也存在方法論上的不足。理論上我們要承認，監(jiān)管的漏洞是會永遠存在的。因為總是會有人出于各種目的挑戰(zhàn)法律與制度的間隙，故在監(jiān)管的指導思想上，不能希冀于一勞永逸，而應將其視為一個長期的、系統(tǒng)的、持續(xù)不斷的過程；同時，針對不斷出現(xiàn)的挑戰(zhàn)具有隱蔽性和無實戰(zhàn)演練的特點，保持高度的敏感性與建立高效、迅速的反應能力是必須的。在方法論上，人們常常會習慣于“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的解決方式，其實，教育、宣傳、法制建設、體制與機制的不斷完善才是根本之道，同時，還應依靠科技進步的成果，運用先進的科技手段，去威懾各類試圖挑戰(zhàn)者。總之，會計的監(jiān)管思路必須不斷創(chuàng)新，監(jiān)管手段同樣也必須不斷創(chuàng)新。這是因為：矛與盾的博弈會持續(xù)演繹著，雖時時可聞血腥味，但往往并不見硝煙。

　　與其他顯學相比，會計看起來不那么大，但經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，“小”會計也需“大”視野，也需有自己的深度和廣度，會計同樣渴望站上珠峰。今天的會計，也許還有諸多之“惑”，還有許多錯綜復雜的“矛盾”，但我們能認識自己，也將真誠地求索，用不矛盾的思維與方法解決會計之“惑”，若此，中國的會計就會在喧囂中從容起來。中國自有自己的會計之“道”，也會有自己的會計之“術(shù)”，“道”無形，“術(shù)”有形，“道”為“術(shù)”引。“至中”、“至和”、“至正”，是中國會計的目標，中國的會計能夠“至當”，也能“值當”，中國的會計會有自己的艷陽天。

　責任編輯：zoe