鑫達(dá)集團(tuán)股份有限公司地處江西南昌，成立于2001年，主要從事通信設(shè)備的生產(chǎn)加工和批量銷售。出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，鑫達(dá)集團(tuán)先后在長(zhǎng)沙、南京、武漢、青島和深圳等城市設(shè)立了不具備法人資格的分公司。其中，深圳分公司成立于2005年，當(dāng)時(shí)適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)），深圳分公司2009年適用20%的所得稅過(guò)渡稅率。上述分公司符合匯總納稅的條件，并采取分季度預(yù)繳所得稅的辦法。已知鑫達(dá)集團(tuán)2009年第三季度匯總后的全部應(yīng)納稅所得額為16000萬(wàn)元，除深圳分公司適用20%的所得稅率外，總公司和其他各分公司均適用25%的稅率。各分公司的經(jīng)營(yíng)收入、工資總額和資產(chǎn)總額占分公司合計(jì)數(shù)的比重，長(zhǎng)沙分公司分別為29.27%、27.21%和25.53%；南京分公司分別為23.21%、22.17%和21.12%；武漢分公司分別為9.27%、13.20%和13.76%；青島分公司分別為6.85%、11.80%和12.29%；深圳分公司分別為31.40%、25.62%和27.30%。鑫達(dá)集團(tuán)總分支機(jī)構(gòu)如何匯總納稅？
第一步，計(jì)算各分公司的分?jǐn)偙壤?/strong>根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于鑫達(dá)集團(tuán)2009年第三季度的所得，南昌總公司應(yīng)按照2008年各分公司的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素來(lái)計(jì)算各分公司分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?jì)算公式為：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。
根據(jù)上述公式，可以求得長(zhǎng)沙分公司的分?jǐn)偙壤秊?9.27%×0.35+27.21%×0.35+25.53%×0.3=27.43%。同理可以求得南京、武漢、青島和深圳分公司的分?jǐn)偙壤謩e為22.22%、11.99%、10.21%和28.15%。
第二步，計(jì)算鑫達(dá)集團(tuán)的應(yīng)納稅總額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照規(guī)定比例，計(jì)算分?jǐn)偛煌惵实貐^(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
鑫達(dá)集團(tuán)全部應(yīng)納稅所得額為16000萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的規(guī)定，其中50%在各分公司間分?jǐn)偅?0%由總公司分?jǐn)�，即南昌總公司分�(jǐn)偹妙~16000×50%=8000（萬(wàn)元），各分公司分?jǐn)偹妙~16000×50%=8000（萬(wàn)元）。在各分公司分?jǐn)偟乃妙~中，長(zhǎng)沙分公司分?jǐn)?000×27.43%=2194.4（萬(wàn)元），南京分公司分?jǐn)?000×22.22%=1777.6（萬(wàn)元），武漢分公司分?jǐn)?000×11.99%=959.2（萬(wàn)元），青島分公司分?jǐn)?000×10.21%=816.8（萬(wàn)元），深圳分公司分?jǐn)?000×28.15%=2252（萬(wàn)元）。則鑫達(dá)集團(tuán)應(yīng)納稅總額=（8000+2194.4+1777.6+959.2+816.8）×25%+2252×20%=3887.4（萬(wàn)元）。
第三步，計(jì)算總公司和各分公司應(yīng)預(yù)繳的應(yīng)納稅額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)）的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的比例和權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的比例和權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
具體而言，鑫達(dá)集團(tuán)2009年第三季度的應(yīng)納稅總額3887.4萬(wàn)元中，南昌總公司應(yīng)分?jǐn)?887.4×50%=1943.7（萬(wàn)元），各分公司分?jǐn)?887.4×50%=1943.7（萬(wàn)元）。在各分公司分?jǐn)偟?943.7萬(wàn)元中，長(zhǎng)沙分公司應(yīng)分?jǐn)?943.7×27.43%=533.16（萬(wàn)元），同理可以求出南京、武漢、青島和深圳分公司分別應(yīng)分?jǐn)?31.89萬(wàn)元、233.05萬(wàn)元、198.45萬(wàn)元和547.15萬(wàn)元。該集團(tuán)第三季度預(yù)繳稅款的合計(jì)數(shù)=1943.7+533.16+431.89+233.05+198.45+547.15=3887.4（萬(wàn)元）。
第四步，匯總清算。在2009年度終了后，鑫達(dá)集團(tuán)南昌總公司應(yīng)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。需要注意的是，在計(jì)算總公司和各分公司預(yù)繳的所得稅款時(shí)，按照經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額計(jì)算各分公司的分?jǐn)偙壤龝r(shí)，采取的是各分公司以前年度的指標(biāo)。而在匯總清算環(huán)節(jié)，鑫達(dá)集團(tuán)為計(jì)算年度應(yīng)納稅額，仍需要按照上述方法對(duì)集團(tuán)的年度應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)�，但是在確定各分公司的分?jǐn)偙壤龝r(shí)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額采用的是2009年度的指標(biāo)，不再是以前年度的指標(biāo)。鑫達(dá)集團(tuán)南昌總公司負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，按照上述辦法統(tǒng)一計(jì)算集團(tuán)2009年度的應(yīng)納所得稅額，抵減總公司、各分公司當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。
需要說(shuō)明的是，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)文件，除《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕21號(hào)）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。為了平衡總分支機(jī)構(gòu)所在地的稅收收入和反避稅工作的需要，對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)適用不同所得稅率的情況，國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件和國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)文件都要求在進(jìn)行匯總納稅時(shí)必須進(jìn)行兩次分?jǐn)偂?u>第一次分?jǐn)偟膶?duì)象是企業(yè)的全部應(yīng)納稅所得額，目的是求出應(yīng)納稅總額；第二次分?jǐn)偟膶?duì)象是應(yīng)納稅總額，目的是確定各總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)納稅額。因此，如果總分支機(jī)構(gòu)適用的企業(yè)所得稅稅率相同，則不需要進(jìn)行兩次分?jǐn)偂?