一、財務(wù)報告本身的局限性

　　(一)只能反映過去的經(jīng)營情況和資金變動

　　長期以來，各類經(jīng)濟實體編制的都是歷史性財務(wù)報告，即以歷史成本為計量基礎(chǔ)。歷史性財務(wù)報告具有兩個明顯特點：一是信息容易取得且成本較低；二是可驗證性強，具有一定的可靠性。所以，歷史成本的重要地位長期以來牢不可破，然而歷史性財務(wù)報告也存在不容忽視的局限性，歷史性的數(shù)據(jù)貫穿了一系列的加工處理，而會計處理方法的可選擇性使得主 觀判斷和必要的估計在所難免，會計人員無意或有意的行為會使會計信息的反映并不真實。

　　(二)不能全面反映企業(yè)的價值

　　貨幣計量使得財務(wù)報告不能全面反映企業(yè)的價值。財務(wù)報告以貨幣計量使許多企業(yè)在經(jīng)營活動中不能用貨幣計量的事項不能給予反映，在經(jīng)營活動中有許多事項是非財務(wù)性的，如公司商譽、人力資源價值、職工的團體精神以及企業(yè)創(chuàng)新能力等非貨幣性信息被排斥在信息系統(tǒng)之外，不能在現(xiàn)行財務(wù)報告中予以計量反映，從而使得不少公司的潛在價值被嚴重低估，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

　　(三)無法系統(tǒng)地反映企業(yè)的非財務(wù)信息

　　人力資源、企業(yè)文化和聲譽等會給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來越來越重大的影響，但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示，大大削弱了會計信息的決策有用性。

　　二、財務(wù)報告披露存在的問題

　　(一)信息披露嚴重失真

　　會計信息披露不真實主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)。目前，一些企業(yè)違反信息披露的規(guī)定，大肆進行造假活動，企業(yè)信息披露充斥大量泡沫的現(xiàn)象屢見不鮮。有關(guān)研究顯示2003年1月到2007年9月，證監(jiān)會披露的167項證券違規(guī)行為中會計信息造假大約占了56．58％。近年來，隨著公司股票上市的增多，許多人把發(fā)行股票看作“圈錢”，其上市動機非常強烈，然而根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行股票和上市的公司必須具有連續(xù)三年盈利的經(jīng)營業(yè)績，于是許多經(jīng)濟效益不太好的企業(yè)便通過各種造假手段粉飾會計報表，以確保公司連續(xù)三年盈利。

　　(二)信息披露不相關(guān)

　　由于企業(yè)財務(wù)報告披露信息的局限性，決定了企業(yè)的信息相關(guān)性差。財務(wù)報告提供的信息以數(shù)據(jù)為主，但是信息使用者并不能從數(shù)據(jù)中得出足夠想要的相關(guān)信息，如大部分信息使用者最關(guān)心公司前景等信息，但是現(xiàn)有的財務(wù)報告基于可靠性的原則，往往只注重披露歷史資料，不加入對未來前景發(fā)展的預(yù)測信息。

　　(三)信息披露不及時

　　信息披露不及時表現(xiàn)為會計報表的及時性較差。當(dāng)今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了急劇變動，會計信息使用者要求會計提供“實時”信息。企業(yè)在定期財務(wù)報告公布的及時性方面已有了較大的改善，但是對于一些重大事件的披露仍傾向于將有利于本企業(yè)的信息及時披露，將不利于本企業(yè)的信息延遲披露。從法規(guī)的層面上看，在《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》中規(guī)定，中期報告于每個會計年度前6個月后的2個月內(nèi)編制完成并披露，年報于每個會計年度結(jié)束后的4個月內(nèi)編制并披露，這么長的時間間隔也使得所披露的信息在一定的程度上失去時效性。

　　三、財務(wù)報告披露存在問題的解決對策

　　(一)從法律制度上規(guī)范

　　1．加強立法。第一，應(yīng)加快完善現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系，使之更加適應(yīng)相關(guān)的會計核算。第二，在保證會計有用性的前提下限制公司對會計政策的選擇權(quán)，應(yīng)在盡可能小的范圍內(nèi)減少可供公司會計選擇的余地。第三，對于收入和費用的確認、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，使企業(yè)在一定程度上減少財務(wù)報告粉飾的可能性。第四，嚴格規(guī)定某些會計政策的適用范圍。

　　2．加強法規(guī)普及和執(zhí)行力度。要加大執(zhí)法力度，增加違法行為的成本支出，使處罰案件本身對整頓市場秩序起到警示作用。會計造假行為一旦發(fā)現(xiàn)要嚴肅處理，給公司造成財產(chǎn)損失甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)的，要依法追究經(jīng)理人員的責(zé)任；觸犯刑律的，要依法懲處，使會計造假者不敢心存僥幸。

　　(二)進一步完善財務(wù)報告披露制度

　　1．增加報表附注的披露力度。會計報表格式的固定性和以數(shù)字反映為主的特點，決定了它所表達的會計信息有一定的局限性，應(yīng)加大報表附注的披露力度。(1)增強會計信息的可理解性。會計報表提供的會計信息專業(yè)性比較強，報表中各項目金額包含著豐富的內(nèi)容，閱讀理解會計報表需要一定的會計基礎(chǔ)知識，比較適合專業(yè)人士或有一定會計基礎(chǔ)的管理者使用，而會計信息使用者具有會計專業(yè)知識程度各不相同，很可能造成誤導(dǎo)。(2)提高會計信息的透明度。由于會計報表所能反映的定量會計信息受到一定的限制，不能用定量反映的會計信息只能通過會計報表附注采用文字說明的方式進行披露。因此，通過擴大會計報表附注可以充分披露會計報表所不能提供的重要信息，以便于廣大投資者正確決策。

　　2．正確處理可靠性和相關(guān)性之間的關(guān)系。在會計信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性和可靠性是兩個最為重要的信息特征。實務(wù)中通常的做法是，如果一項會計信息相關(guān)性最高，那么它一定不是最可靠的，或者反過來，一項會計信息可靠性最高，那么它一定不是最相關(guān)的，取舍標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是在采用可靠的信息中選擇最為相關(guān)的信息。事實上，會計信息質(zhì)量特征中并沒有明確相關(guān)性和可靠性的具體內(nèi)涵和邏輯層次，只強調(diào)“會計信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)”，缺乏對相關(guān)性的深刻剖析，而且還將及時陛作為一項單獨的質(zhì)量特征，沒有體現(xiàn)出它與相關(guān)陛存在的邏輯關(guān)系。在可靠性方面，只將可靠性應(yīng)具備的內(nèi)容一一列出，沒有反映其與相關(guān)性存在的邏輯關(guān)系，這樣就突出了相關(guān)性和可靠性的沖突。