目前，不少行政事業(yè)單位對(duì)基建財(cái)務(wù)的處理比較混亂，亟待規(guī)范。有些單位沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立基建賬簿，而是將付給承包方的款項(xiàng)直接在“暫付款”、“應(yīng)收款”等往來(lái)賬戶中核算，甚至有的直接將其計(jì)入“經(jīng)費(fèi)支出”、“事業(yè)支出”。由于行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金大多屬財(cái)政性資金，一般應(yīng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算，業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但如不理清思路，也容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)處理混亂現(xiàn)象。

　　一、基本建設(shè)的含義及相關(guān)規(guī)定

　　基本建設(shè)是指利用國(guó)家預(yù)算內(nèi)基建撥款、自籌資金、國(guó)內(nèi)外基本建設(shè)貸款以及其他專項(xiàng)資金進(jìn)行的、以擴(kuò)大生產(chǎn)和再生產(chǎn)能力為主要目的新建、擴(kuò)建、改建工程及有關(guān)工作。即指建筑、購(gòu)置和安裝固定資產(chǎn)的活動(dòng)以及與此相聯(lián)系的其他工作。現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)、行政單位，零星購(gòu)置單臺(tái)設(shè)備和建造單項(xiàng)工程，其投資在5萬(wàn)元（含5萬(wàn)元）以下的，不算基本建設(shè)。目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥人?？罨ê徒枞肟铐?xiàng)基建，且大多采用發(fā)包的形式。無(wú)論哪種形式和情況，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項(xiàng)目都必須列入國(guó)家計(jì)劃，同時(shí)還要將用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開(kāi)戶的財(cái)政基建專戶存取，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)監(jiān)督使用。這部分資金納入基建財(cái)務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨(dú)核算反映。

　　二、行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

　　由于基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理是獨(dú)立的，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)只能反映自籌基建的情況。所謂自籌基建，就是單位用財(cái)政補(bǔ)助收入（或撥人經(jīng)費(fèi)）以外資金安排的新建、擴(kuò)建、改建的基建項(xiàng)目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財(cái)政基建專戶的情況，單位預(yù)算會(huì)計(jì)要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，其核算內(nèi)容強(qiáng)調(diào)資金來(lái)源必須是單位財(cái)政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）以外的自籌資金。筆者認(rèn)為，目前現(xiàn)行相關(guān)制度和會(huì)計(jì)處理方法存在以下問(wèn)題：

　　一是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和全面性不夠。“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”屬于支出類賬戶，但單位轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金實(shí)質(zhì)上并未構(gòu)成實(shí)際支出，其實(shí)質(zhì)上只是銀行存款資金占用的另一種形態(tài)，將其納入支出管理并不合理，以轉(zhuǎn)存代支出不能真實(shí)反映工程的實(shí)際支出。此外，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”只能反映自籌資金安排基本建設(shè)的規(guī)模，預(yù)算內(nèi)撥款安排的基建支出要在“基建賬簿”中才能得以反映，無(wú)法列作單位資金支出，從而導(dǎo)致預(yù)算單位的會(huì)計(jì)信息不能全面反映基本建設(shè)的收支。

　　二是轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的規(guī)定已不再?gòu)?qiáng)行實(shí)施。目前，建設(shè)銀行已改制為股份制商業(yè)銀行，不再承擔(dān)國(guó)家制定存儲(chǔ)和管理基本建設(shè)資金的職責(zé)，要求將基本建設(shè)資金（包括單位自籌資金）存入建設(shè)銀行的規(guī)定已經(jīng)不合時(shí)宜，事實(shí)上，行政事業(yè)單位現(xiàn)在的基本建設(shè)資金基本上都是在單位的開(kāi)戶行存取。

　　三是“基建財(cái)務(wù)”工作量不斷減少。按照國(guó)家現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工必須實(shí)行招投標(biāo)和工程質(zhì)量監(jiān)理制度，建設(shè)單位可以按照與中標(biāo)施工單位簽訂的合同履行付款義務(wù)，不需進(jìn)行明細(xì)成本核算，相關(guān)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)簡(jiǎn)化，過(guò)去繁瑣的核算業(yè)務(wù)經(jīng)簡(jiǎn)化后完全可以轉(zhuǎn)移給承建單位會(huì)計(jì)部門(mén)。

　　四是獨(dú)立管理基建財(cái)務(wù)實(shí)施效果不佳?；?xiàng)目完工后，不能及時(shí)向單位財(cái)務(wù)部門(mén)提供有關(guān)資料，單位財(cái)務(wù)部門(mén)也無(wú)法對(duì)基建項(xiàng)目完工與否、上賬與否進(jìn)行及時(shí)檢查，這可能造成單位賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，導(dǎo)致賬實(shí)不符。另外，在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些相關(guān)的債權(quán)和債務(wù)，有時(shí)即使在資產(chǎn)交付使用后也無(wú)法及時(shí)結(jié)清相關(guān)債務(wù)，往往需要較長(zhǎng)時(shí)間才能結(jié)算完畢。單獨(dú)核算可能造成財(cái)務(wù)管理和資金結(jié)算混亂，這也違背了獨(dú)立管理基建財(cái)務(wù)的初衷。

　　三、行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)意見(jiàn)

　　在不過(guò)多增加行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)有工作量的前提下，為了不影響基建核算的質(zhì)量，仍可指定專人負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)管理工作，只需要調(diào)整一些行政事業(yè)單位基本建設(shè)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，就可達(dá)到全面反映基建收支的目的。具體處理方法如下：

　　第一，對(duì)于五萬(wàn)元以下的投資不納入基本建設(shè)投資，應(yīng)作為行政經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，即借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，或貸記“銀行存款”與“零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　　第二，如果是單位自行建造的固定資產(chǎn)，或者對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建，則可設(shè)置“在建工程”賬戶，先列入“在建工程”賬戶，待完工后，再結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，即：借記“在建工程”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，或貸記“銀行存款”科目與“零余額賬戶用款額度”科目；然后，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“在建工程”科目；借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　　第三，將五萬(wàn)元以上的投資作為基本建設(shè)項(xiàng)目管理。核算財(cái)政部門(mén)撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置“基建撥款”賬戶（收入類）；核算在工程（項(xiàng)目）建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“基建支出”賬戶。

　　發(fā)生工程支出（即按合同支付款項(xiàng)）時(shí)，借記“基建支出”科目，貸記“基建撥款”科目。工程竣工后，辦理竣工決算，根據(jù)批準(zhǔn)的竣工決算，將“基建支出”轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，借記“結(jié)余——基建結(jié)余”科目，貸記“基建支出”科目。