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園林企業(yè)苗木的初始計量
一般苗木主要通過即外購、自行培育與無償獲得三種途徑取得。
1. 外購取得：外購的生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費、場地整理費、裝卸費、栽植費、專業(yè)人員服務費等。
由于苗木特性，運輸?shù)膹碗s程度一般高于其他資產(chǎn)，保護措施不周全、根系遭破壞等原因，苗木在運輸途中極易死亡，參照企業(yè)會計準則第1號《存貨應用指南》，采購過程中發(fā)生的苗木毀損、短缺等也應計入苗木成本。企業(yè)一筆款項一次性購入多項苗木時，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該生物資產(chǎn)的其他支出，應當按照各項苗木的價款比例進行分配，分別確定各項苗木的成本。
2. 《生物資產(chǎn)》中對自行培育列舉了4種方式：自行栽培的大田作物和蔬菜、自行營造的林木、自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物。而苗木自行培育方式主要為嫁接繁殖、插扦繁殖，準則中對此并無明確規(guī)定。嫁接繁殖，是指利用原有苗木的主干和根系，采用嫁接的方法，改良或更新苗木品種；扦插繁殖，是指取植株營養(yǎng)器官的一部分，插入疏松潤濕的土壤或細沙中，利用其再生能力，使之生根抽枝，成為新植株。
嫁接繁殖，根據(jù)生產(chǎn)原理和過程，參照《生物資產(chǎn)》中“自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出”的規(guī)定執(zhí)行，成本按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費，也包括應分攤的間接費用。
扦插繁殖因其特性和生產(chǎn)過程，按《生物資產(chǎn)》中照天然起源的生物資產(chǎn)名義金額為1元人民幣計量。但其來源和投入又與完全天然起源有所區(qū)別，應借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
3. 無償獲得的天然起源的生物資產(chǎn)的公允價值無法可靠地取得時，按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本，同時計入當期損益，名義金額為1 元人民幣，即借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“營業(yè)外收入”科目。
4. 需特別指出的是，除合同或協(xié)議約定價值不公允的外，投資者投人生物資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
【我要糾錯】 責任編輯：angleice
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