風險管理、公司治理與內部控制

來源: 互聯(lián)網編輯： 2010/11/11 16:50:03　　字體：大小

　　7月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》(征求意見稿)?；疽?guī)范從中國的實際出發(fā)，借鑒了美國COSO《內部控制統(tǒng)一框架》，確立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的實施機制。

　　據(jù)報道，該規(guī)范將于明年7月1日起首先在上市公司范圍內實施，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。基本規(guī)范的發(fā)布標志著中國內部控制制度建設取得了重大突破，并將對公司、證券以及國有資產管理等相關制度產生深遠影響。

　　一、定義、目標、要素

　　基本規(guī)范首先界定了內部控制的含義。根據(jù)該規(guī)范，內部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)經營管理基本目標的一系列控制活動。

　　內部控制的目標包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經營的效率和結果，財務報告及管理信息的真實、可靠和完整，資產的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。

　　二、內部控制與風險管理

　　最重要的是，基本規(guī)范在形式上借鑒了COSO報告內部控制5要素框架，同時在內容上體現(xiàn)了其風險管理8要素框架的實質，構建了以內部環(huán)境為重要基礎、以風險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制措施為重要手段、以信息溝通為重要條件、以內部監(jiān)督為重要保證的5要素框架。上述要素相互聯(lián)系、相互促進，構成一個統(tǒng)一的企業(yè)內部控制框架。

　　企業(yè)所面臨的環(huán)境是不確定的，企業(yè)家的基本職能是管理風險。無論從目的、目標，還是從要素來看，內部控制的根本功能是風險管理。

　　內部控制的目的是在合理的范圍內保證企業(yè)基本目標的實現(xiàn)。盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。作為一種盈利性組織，企業(yè)的根本目標是盈利。如果不能盈利，就連自身的生存都難“保證”，其他目標無從談起。

　　天有不測風云。不確定性意味著，機會與風險并存。如果說機會代表盈利的可能，風險則代表虧損的可能。二者不過是一枚硬幣的兩面。風險種類很多，如宏觀、市場、技術、金融、財務、法律等各種風險。有的風險可以保險，有的是不可保險的。在這種情況下，要想“保證”盈利，就必須管理風險。

　　內部控制就是一種風險管理機制。其中，風險評估的功能是識別、分析、評價風險，控制措施的功能是處理、防范、化解風險，而內部監(jiān)督則是對整個過程進行監(jiān)控。巧婦難為無米之炊。要想識別、處理風險，就必須收集、傳遞、溝通、應用信息，就要進行信息溝通，為風險管理提供事實依據(jù)。上述要素密切相關，體現(xiàn)為風險的識別、處理、反饋。

　　總之，風險管理是一個完整的過程。在這個過程中，內部控制的各個要素分別處于不同階段。其中，風險評估、信息溝通處于認識階段;控制措施、內部監(jiān)督處于實踐階段，而內部環(huán)境則構成制度基礎。

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