上市公司虛構(gòu)收入的常用手法和識別

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2010/11/16 13:23:24　　字體：大小

　　1．常用手法

　　使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，提前確認(rèn)收入，是一些公司常用的會計(jì)報(bào)表粉飾方法。其主要手段：一是在簽訂銷售合同物權(quán)尚未轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，二是將庫存商品確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)增加應(yīng)收賬款，使主營業(yè)務(wù)收入虛增，形成白條利潤，同時(shí)又通過應(yīng)收賬款虛增資產(chǎn)。

　　如2001年銀廣夏事件，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單，虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛增主營業(yè)務(wù)收入，虛增巨額利潤7.45 億元，給2001年的中國股市帶來巨大震動。再如1997 年張家界公司與張家界土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳凱來德實(shí)業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計(jì)4295萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價(jià)款，才能得到土地使用權(quán)證。張家界公司在未開具發(fā)票、未收到款項(xiàng)、土地使用權(quán)也未轉(zhuǎn)移的情況下，將土地轉(zhuǎn)讓金額確定為當(dāng)年收入，使收入虛增4295萬元。

　　當(dāng)然，有的上市公司為了確保本期利潤，將應(yīng)由本期補(bǔ)償?shù)囊唁N產(chǎn)品成本推遲到以后期間結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的已發(fā)生費(fèi)用列作待攤，將應(yīng)計(jì)入本期但以后支付的費(fèi)用不予計(jì)提，以虛增本期利潤和資產(chǎn)。

　　2．識別方法

　　從主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款關(guān)系上分析是否存在“白條”利潤。該問題分析一是看本期應(yīng)收賬款發(fā)生額占主營業(yè)務(wù)收入比例的大小，二是看應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入及其利潤的增長比例。如果應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例過大，或者收入和利潤大幅度增長，應(yīng)收賬款卻以更大比例增長，或者收入和利潤下滑，而應(yīng)收賬款卻大幅度增長，都說明公司實(shí)際經(jīng)營資金流入不足，資金大量沉淀，白條利潤存在，如果這種狀況長期不得以改善，將會嚴(yán)重影響公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，甚至導(dǎo)致公司無法持續(xù)經(jīng)營狀況發(fā)生。另外，在進(jìn)行該問題分析時(shí)，要特別關(guān)注報(bào)表附注中應(yīng)收賬款前五名單位及其金額，主營業(yè)務(wù)收入前五名單位及其金額，從中分析有否通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤現(xiàn)象。

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