審計(jì)抽樣選取全部項(xiàng)目和特定項(xiàng)目

來源: 中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 編輯： 2013/07/15 14:00:32　　字體：大小

　　一、選取全部項(xiàng)目測(cè)試

　　選取全部項(xiàng)目測(cè)試是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。

　　總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并希望對(duì)其得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以是其中的一層，同一層中的項(xiàng)目具有某一共同特征。

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：

　　1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項(xiàng)目的單個(gè)金額都較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。

　　2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：

　?。?）管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；

　　（2）非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；

　　（3）長(zhǎng)期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款余額；

　?。?）可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目；

　?。?）以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目；

　　（6）期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；

　?。?）其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。

　　3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。

　　二、選取特定項(xiàng)目

　　選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：

　?。?）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；

　?。?）超過某一金額的全部項(xiàng)目；

　?。?）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；

　?。?）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。

　　選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目是指選取數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，從而使測(cè)試項(xiàng)目的金額占審計(jì)對(duì)象總體金額很大的百分比。

　　按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目是指選取那些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。

　　有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以獲取與被審計(jì)單位的性質(zhì)、交易的性質(zhì)以及內(nèi)部控制等事項(xiàng)有關(guān)的信息，或確定某一控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行。對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試實(shí)際上是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，主要目的是獲取與被審計(jì)單位及其環(huán)境有關(guān)的信息。

　　選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。

　　選取特定項(xiàng)目測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。

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